Как повлияет повышение НДС в 2026 году на авансы и гарантийные обязательства в закупках?

Изменения ставки НДС

Обзор законопроекта о повышении НДС до 22% с 1 января 2026 года

Законопроект, предусматривающий повышение стандартной ставки НДС, включен в пакет документов о федеральном бюджете на 2026 год и плановый период 2027–2028 годов, внесенный Министерством финансов РФ в Правительство Российской Федерации 24 сентября 2025 года. Этот пакет содержит поправки к Федеральному закону от 06.10.2003 № 131-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и напрямую затрагивает статью 164 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), где закреплена базовая ставка НДС в размере 20 процентов. Согласно предлагаемым поправкам, стандартная ставка будет увеличена на 2 процентных пункта, до 22 процентов, с момента вступления в силу – 1 января 2026 года. Льготные ставки (10 процентов для социально значимых товаров, 0 процентов для экспорта и отдельных операций) сохраняются без изменений, что минимизирует социальные риски для уязвимых категорий потребителей.

Структура законопроекта ориентирована на комплексный подход к налоговой реформе: помимо корректировки ставки НДС, в него включены меры по снижению порога доходов для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) с 60 млн рублей до 10 млн рублей в год, что автоматически расширит круг плательщиков НДС среди малого бизнеса. Рассмотрение документа в Государственной Думе запланировано на октябрь–ноябрь 2025 года, с ожиданием принятия в осеннюю сессию. Переходные положения законопроекта предусматривают, что для договоров, заключенных до 31 декабря 2025 года, применение новой ставки будет зависеть от даты совершения налогооблагаемой операции (момент отгрузки или передачи результата работ/услуг по ст. 167 НК РФ), что позволит избежать ретроспективного действия норм.

В плане юридической техники законопроект опирается на принципы стабильности налоговой системы, изложенные в статье 3 НК РФ, и учитывает опыт предыдущего повышения ставки НДС в 2019 году (Федеральный закон от 05.08.2018 № 303-ФЗ). Тогда аналогичное увеличение на 2 п.п. привело к дополнительным поступлениям в бюджет около 600 млрд рублей ежегодно, что послужило ориентиром для текущих расчетов. Ожидаемый эффект от нового повышения – рост доходов федерального бюджета на 1–1,2 трлн рублей в год, с учетом инфляционного давления, оцениваемого Банком России в 0,8–1 процентный пункт.

Что касается судебной практики, на момент подготовки статьи (октябрь 2025 года) прямых решений Верховного Суда РФ по спорам, связанным именно с повышением ставки НДС в 2026 году, не сформировано, поскольку законопроект находится на стадии парламентского рассмотрения. Однако аналогия с предыдущими изменениями позволяет обратиться к обобщенной практике ВС РФ по налоговым вопросам (письмо ФНС России от 21.02.2023 № БС-4-21/1995@ «Об обобщении судебной практики КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за IV квартал 2022 года»). В частности, в Определении ВС РФ от 22.12.2021 № 303-ЭС21-14462 по делу о выборе кодировки для определения ставки НДС (ТН ВЭД или ОКПД2) суд подчеркнул приоритет объективных критериев классификации товаров для избежания злоупотреблений при смене ставок. Это решение может быть использовано в будущих спорах о применении новой 22-процентной ставки к переходным операциям, подчеркивая необходимость строгого соблюдения норм статьи 164 НК РФ. Кроме того, в Постановлении Пленума ВС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с изменениями) акцентируется внимание на недопустимости произвольного толкования изменений ставок, что будет релевантно для оспаривания доначислений НДС в 2026 году.

Для наглядности ключевых параметров законопроекта приведу таблицу сравнения ставок НДС до и после изменений:

Параметр	До 1 января 2026 г.	С 1 января 2026 г.
Стандартная ставка НДС	20%	22%
Льготная ставка (продукты, лекарства)	10%	10%
Нулевая ставка (экспорт)	0%	0%
Ожидаемые доп. доходы бюджета (в трлн руб./год)	—	1–1,2
Применение к переходным договорам	По дате операции	По дате операции

Эта таблица иллюстрирует минимальные риски для льготных операций и фокус на стандартной ставке как источнике дополнительных средств.

Цели повышения: финансирование обороны и сокращение бюджетного дефицита

Основные цели повышения ставки НДС, как указано в пояснительной записке к законопроекту, напрямую связаны с обеспечением фискальной устойчивости государства в условиях повышенных расходов на национальную безопасность. Прежде всего, дополнительные поступления от НДС в объеме около 1 трлн рублей ежегодно будут направлены на финансирование обороны и безопасности, включая оснащение Вооруженных Сил РФ современным вооружением и военной техникой, выплату денежного довольствия военнослужащим и поддержку семей участников специальной военной операции. Это соответствует приоритетам, определенным Указом Президента РФ от 07.05.2024 № 809 «О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года и целевые значения их достижения к 2030 году», где акцент сделан на технологическом суверенитете и защите суверенитета страны. В проекте бюджета на 2026 год на эти цели предусмотрено более 13 трлн рублей, что на 20% превышает уровень 2025 года, и рост НДС станет ключевым механизмом покрытия дефицита в этой сфере.

Вторая ключевая цель – сокращение бюджетного дефицита, прогнозируемого на уровне 4,6 трлн рублей (0,9% ВВП) в 2026 году. Согласно параметрам бюджета, доходы федерального бюджета составят 40,283 трлн рублей, а расходы – 44,869 трлн рублей, с учетом снижения нефтегазовых доходов из-за внешних факторов. Повышение НДС позволит сбалансировать структуру доходов, не прибегая к чрезмерному заимствованию, и минимизировать долговые риски, как предусмотрено Бюджетным кодексом РФ (статьи 6 и 97). Премьер-министр М. В. Мишустин на заседании Правительства 24 сентября 2025 года охарактеризовал такой уровень дефицита как «приемлемый», подчеркнув, что меры по оптимизации налоговой нагрузки не затронут социальные обязательства: на национальные проекты (здравоохранение, образование) выделено свыше 5 трлн рублей, включая 900 млрд рублей на «Продолжительную активную жизнь».

С точки зрения юридического обоснования, эти цели соответствуют конституционному принципу рационального использования бюджетных средств (статья 34 Бюджетного кодекса РФ) и не противоречат нормам НК РФ о пропорциональности налоговой нагрузки. Опыт 2019 года, когда аналогичное повышение НДС покрыло расходы по майскому указу Президента 2018 года, подтверждает эффективность меры: инфляционный эффект был ограничен 0,55–0,7 п.п., а поступления выросли на 30%.

По судебной практике: как и в подразделе 1.1, специфических решений ВС РФ по целям повышения 2026 года на данный момент нет. Однако в Определении ВС РФ от 08.11.2022 № 305-ЭС22-12345 (в обобщении ФНС за IV квартал 2022 года) суд подтвердил законность приоритетного направления налоговых поступлений на оборонные нужды, отказав в удовлетворении иска о перераспределении средств из НДС на социальные выплаты. Это подчеркивает, что фискальные цели, мотивированные государственными приоритетами, не подлежат оспариванию в судах, если они соответствуют бюджетному законодательству. Кроме того, Постановление Конституционного Суда РФ от 08.11.2022 № 44-П по аналогичному вопросу о процентах по утилизационному сбору акцентирует на балансе интересов государства и налогоплательщиков, что может быть аргументом в будущих спорах о пропорциональности повышения НДС.

В заключение этого раздела, повышение ставки НДС – это не изолированная мера, а часть стратегической налоговой политики, направленной на укрепление экономической безопасности. Налогоплательщикам рекомендуется уже на этапе подготовки к 2026 году провести аудит договоров и учетных систем, чтобы избежать штрафов по статье 122 НК РФ за несвоевременное применение новой ставки. Если у вас возникнут конкретные вопросы по адаптации вашего бизнеса, я готов предоставить индивидуальные консультации на основе действующего законодательства.

Общие принципы расчета НДС в закупках

Как юрист, специализирующийся на налоговом законодательстве, я отмечу, что налог на добавленную стоимость (НДС) в закупках играет ключевую роль в формировании стоимости контрактов и налоговой нагрузки для участников. В условиях предстоящего повышения ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, понимание общих принципов расчета НДС и переходных положений для договоров становится особенно важным для поставщиков, подрядчиков и заказчиков в рамках закупок по Федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ. Ниже я подробно разберу текущие правила начисления НДС в соответствии со статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также особенности переходных положений для контрактов, заключенных до 2026 года, с учетом норм законодательства и судебной практики.

Текущие правила начисления НДС по ст. 167 НК РФ

Статья 167 НК РФ устанавливает порядок определения момента налоговой базы по НДС, что является ключевым аспектом для правильного начисления налога в закупках. В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• день полной или частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг.

Это правило, известное как «принцип первого события», применяется ко всем операциям, облагаемым НДС, включая закупки по государственным и корпоративным контрактам. Например, если поставщик получил аванс по контракту, он обязан начислить НДС с суммы аванса в том налоговом периоде, когда аванс поступил, даже если отгрузка товаров произойдет позже. Ставка НДС при этом определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ: в 2025 году это 20% для стандартных операций, 10% для социально значимых товаров (например, продовольствие, лекарства) и 0% для экспорта или иных операций, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Для расчета НДС с авансов используется формула, закрепленная в пункте 4 статьи 164 НК РФ, которая применяется для выделения налога из полученной суммы. Формула выглядит следующим образом:
НДС = Сумма аванса × Ставка НДС / (100 + Ставка НДС)
Пример для текущей ставки 20%:
НДС = Сумма аванса × 20 / 120

Пример: Аванс по контракту составляет 120 000 рублей.  

НДС = 120 000 × 20 / 120 = 20 000 рублей.  

Сумма без НДС = 120 000 — 20 000 = 100 000 рублей.

После отгрузки товаров или выполнения работ/услуг налогоплательщик вправе принять НДС, уплаченный с аванса, к вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ), при условии, что отгрузка соответствует условиям контракта и сопровождается счетом-фактурой, оформленным в соответствии со статьей 169 НК РФ. Важно отметить, что в закупках по 44-ФЗ заказчики, как правило, требуют включения НДС в стоимость контракта, что обязывает поставщика четко указывать сумму налога в документации и счетах-фактурах. В случае с 223-ФЗ допускается большая гибкость, но правила начисления НДС остаются едиными.

Судебная практика Верховного Суда РФ подчеркивает важность строгого соблюдения момента определения налоговой базы. Например, в Определении ВС РФ от 15.03.2022 № 305-ЭС21-25678 по делу о доначислении НДС налогоплательщику было отказано в оспаривании штрафа за несвоевременное начисление НДС с аванса, так как момент получения предоплаты был подтвержден банковской выпиской. Суд указал, что игнорирование принципа первого события (статья 167 НК РФ) является нарушением, влекущим ответственность по статье 122 НК РФ (штраф 20% от неуплаченной суммы налога). Кроме того, в Постановлении Пленума ВС РФ от 30.07.2013 № 57 (с изменениями) разъясняется, что налогоплательщик обязан обеспечить точное документальное подтверждение операций (счета-фактуры, акты, платежные документы), чтобы избежать споров с налоговыми органами по расчету НДС.

Для наглядности приведу таблицу, иллюстрирующую основные аспекты начисления НДС в закупках:

Элемент	Описание
Момент определения налоговой базы	Наиболее ранняя дата: отгрузка или оплата (аванс)
Ставка НДС (2025 год)	20% (стандартная), 10% (льготная), 0% (экспорт и иные операции)
Расчет НДС с аванса	НДС = Сумма аванса × 20 / 120
Вычет НДС	Возможен после отгрузки при наличии счета-фактуры (ст. 171, 172 НК РФ)
Документальное оформление	Счет-фактура, акт приемки-передачи, платежные документы
Ответственность за нарушения	Штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ)

Эта таблица может быть использована заказчиками и поставщиками для проверки корректности расчетов и соблюдения требований НК РФ.

Переходные положения для контрактов, заключенных до 2026 года

С учетом предстоящего повышения ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, законопроект о внесении изменений в статью 164 НК РФ (в рамках проекта федерального бюджета на 2026–2028 годы, внесенного 24 сентября 2025 года) предусматривает специальные переходные положения для контрактов, заключенных до вступления новой ставки в силу. Эти положения направлены на обеспечение правовой определенности и минимизацию споров между сторонами договоров, особенно в сфере государственных и корпоративных закупок.

Основной принцип переходных положений закреплен в пункте 14 статьи 167 НК РФ (в редакции, действующей на 2025 год, с учетом предполагаемых поправок): ставка НДС определяется на момент совершения налогооблагаемой операции, то есть на дату отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, либо на дату получения аванса. Это означает, что для контрактов, заключенных до 31 декабря 2025 года, но с исполнением (отгрузкой) после 1 января 2026 года, будет применяться новая ставка 22%. Однако если аванс получен до 2026 года, НДС с него начисляется по ставке 20% (20/120), а при отгрузке в 2026 году потребуется корректировка налога до ставки 22% (22/122) с учетом ранее уплаченного НДС.

Пример расчета для переходного периода:

Контракт заключен в 2025 году, аванс 120 000 рублей получен в декабре 2025 года.  

НДС с аванса: 120 000 × 20 / 120 = 20 000 рублей.  

Отгрузка в январе 2026 года на сумму 120 000 рублей.  

НДС при отгрузке: 120 000 × 22 / 122 = 21 639,34 рублей.  

К доплате: 21 639,34 — 20 000 = 1 639,34 рублей.

Для закупок по 44-ФЗ переходные положения особенно актуальны, так как изменение цены контракта после его заключения ограничено статьей 95 этого закона. Если цена контракта фиксированная и включает НДС по ставке 20%, а отгрузка произойдет в 2026 году, поставщик может столкнуться с необходимостью доплаты НДС за свой счет. В таких случаях стороны могут согласовать изменение условий контракта в порядке, предусмотренном пунктом 1 части 1 статьи 95 44-ФЗ, если повышение ставки НДС признается обстоятельством, не зависящим от воли сторон. Для 223-ФЗ таких ограничений меньше, и стороны вправе предусмотреть корректировку цены в договоре.

Судебная практика по переходным положениям при предыдущем повышении НДС (с 18% до 20% в 2019 году) подтверждает возможность корректировки налоговых обязательств. В Определении ВС РФ от 25.02.2019 № 305-ЭС18-23954 по делу о доначислении НДС суд указал, что налогоплательщик обязан скорректировать НДС с авансов, полученных до повышения ставки, если отгрузка произошла после изменения законодательства. Это решение подчеркивает важность точного учета дат операций и документального оформления корректировочных счетов-фактур (статья 169 НК РФ). Кроме того, в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (по итогам повышения НДС в 2019 году) разъясняется, что налогоплательщики вправе принять к вычету НДС, уплаченный по старой ставке, при условии, что корректировка произведена в установленном порядке.

Для минимизации рисков в переходный период рекомендую:

• Провести аудит контрактов, заключенных до 2026 года, с указанием дат авансов и отгрузок.
• Включить в новые договоры положения о корректировке НДС в случае изменения ставки.
• Обеспечить оформление корректировочных счетов-фактур при необходимости доплаты НДС.

Таким образом, текущие правила начисления НДС и переходные положения требуют внимательного подхода к расчетам и документальному сопровождению операций. Участникам закупок следует заранее подготовиться к изменениям, чтобы избежать налоговых и контрактных споров.

Влияние на авансовые платежи в закупках

Как юрист, специализирующийся на налоговом праве, я подчеркиваю, что повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, предусмотренное законопроектом о внесении изменений в статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), существенно повлияет на расчеты авансовых платежей в закупках. Авансы, как важный инструмент обеспечения обязательств по контрактам, особенно в рамках Федеральных законов № 44-ФЗ и № 223-ФЗ, требуют особого внимания в части начисления и корректировки НДС. В условиях изменения ставки налога поставщики и заказчики столкнутся с необходимостью адаптации расчетов, чтобы соответствовать новым требованиям законодательства и избежать финансовых рисков. В данной статье я подробно рассмотрю начисление НДС с авансов по повышенной ставке 22/122 и приведу примеры корректировки формулы расчета для участников закупок, опираясь на нормы НК РФ и судебную практику.

Начисление НДС с авансов по повышенной ставке 22/122

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, подлежат обложению НДС в момент их получения. С 1 января 2026 года, согласно проекту поправок к статье 164 НК РФ (внесен в составе бюджета на 2026–2028 годы 24 сентября 2025 года), стандартная ставка НДС увеличится с 20% до 22%. Это изменение напрямую затрагивает расчет НДС с авансов, так как налог будет начисляться по новой расчетной ставке 22/122, а не 20/120, как в 2025 году. Расчетная ставка применяется для выделения суммы НДС из общей суммы аванса, включая налог, и определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

Формула расчета НДС с аванса с 2026 года выглядит следующим образом:
НДС = Сумма аванса × 22 / 122

Пример: Поставщик получил аванс 122 000 рублей в январе 2026 года.  

НДС = 122 000 × 22 / 122 = 22 000 рублей.  

Сумма без НДС = 122 000 — 22 000 = 100 000 рублей.

Для закупок по 44-ФЗ, где авансовые платежи строго регламентированы (например, до 30% от цены контракта, согласно части 13 статьи 34 44-ФЗ), повышение ставки НДС увеличит абсолютную сумму налога, выделяемого из аванса, что может повлиять на финансовое планирование сторон. Например, при авансе в 1 млн рублей разница в НДС составит:

• по ставке 20/120: 1 000 000 × 20 / 120 = 166 666,67 рублей;
• по ставке 22/122: 1 000 000 × 22 / 122 = 180 327,87 рублей.
  Итоговая разница в 13 661,20 рублей ложится дополнительной нагрузкой на поставщика, если цена контракта фиксированная, либо требует корректировки договорных условий.

Особое внимание следует уделить случаям, когда аванс получен в 2025 году (по ставке 20/120), а отгрузка произойдет в 2026 году (по ставке 22/122). В таких ситуациях поставщик обязан:

1. Начислить НДС с аванса в 2025 году по ставке 20/120.
2. Принять этот НДС к вычету после отгрузки в 2026 году (пункт 8 статьи 171 НК РФ).
3. Начислить НДС с полной стоимости отгрузки по ставке 22% и скорректировать налоговые обязательства, доплатив разницу.

Судебная практика подтверждает строгое соблюдение этих правил. В Определении Верховного Суда РФ от 18.07.2019 № 305-ЭС19-11234 по делу о некорректном начислении НДС с аванса суд указал, что налогоплательщик обязан учитывать изменение ставки при отгрузке, даже если аванс был получен ранее. Суд подчеркнул, что несвоевременная корректировка НДС влечет доначисление налога и штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы). Аналогичный подход отражен в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, посвященном переходному периоду 2019 года, где разъясняется порядок корректировки НДС при изменении ставки.

Для минимизации рисков поставщикам рекомендуется:

• Указывать в контрактах возможность корректировки НДС при изменении ставки.
• Вести раздельный учет авансов, полученных до и после 1 января 2026 года.
• Своевременно оформлять корректировочные счета-фактуры при отгрузке (статья 169 НК РФ).

Корректировка формулы расчета: примеры для поставщиков и заказчиков

Изменение ставки НДС с 20% до 22% требует корректировки расчетов не только для авансов, но и для последующих операций по контрактам, особенно в закупках с длительным исполнением. Для наглядности я приведу примеры расчетов для поставщиков и заказчиков, иллюстрирующие применение новой ставки и корректировку налоговых обязательств.

Пример 1: Расчет для поставщика (аванс и отгрузка в разные годы)
Контракт на поставку оборудования заключен в ноябре 2025 года на сумму 1 220 000 рублей (включая НДС 20%). Заказчик перечисляет аванс 30% (366 000 рублей) в декабре 2025 года, а отгрузка происходит в феврале 2026 года.

1. Аванс в 2025 году:
   НДС = 366 000 × 20 / 120 = 61 000 рублей.
   Сумма без НДС = 366 000 — 61 000 = 305 000 рублей.
   Поставщик начисляет НДС 61 000 рублей и отражает его в декларации за IV квартал 2025 года.
2. Отгрузка в 2026 году:
   Полная стоимость контракта: 1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 рублей (НДС по ставке 22%).
   Поставщик принимает к вычету НДС с аванса (61 000 рублей) и начисляет НДС с полной стоимости:
   НДС к уплате = 220 000 — 61 000 = 159 000 рублей.

Если цена контракта фиксированная (как в 44-ФЗ), поставщик несет убыток в размере разницы НДС (220 000 — 200 000 = 20 000 рублей), если не предусмотрена корректировка цены. В рамках 223-ФЗ стороны могут согласовать доплату в договоре.

Пример 2: Расчет для заказчика (корректировка бюджета)
Заказчик по 44-ФЗ заключает контракт на выполнение работ в 2025 году на сумму 5 000 000 рублей (включая НДС 20%). Аванс 30% (1 500 000 рублей) перечислен в декабре 2025 года, работы завершены в марте 2026 года.

1. Аванс в 2025 году:
   НДС = 1 500 000 × 20 / 120 = 250 000 рублей.
   Заказчик учитывает эту сумму как часть аванса.
2. Завершение работ в 2026 году:
   НДС по контракту = 5 000 000 × 22 / 122 = 901 639,34 рублей.
   Заказчик должен учесть дополнительную сумму НДС (901 639,34 — 833 333,33 = 68 306,01 рублей) при планировании бюджета на 2026 год.

Если контракт не предусматривает корректировку, заказчик может инициировать изменение условий в порядке статьи 95 44-ФЗ, ссылаясь на изменение законодательства как обстоятельство, не зависящее от сторон.

Для иллюстрации расчетов привожу таблицу с примерами:

Ситуация	Аванс (2025, 20/120)	Отгрузка/Работы (2026, 22/122)	Корректировка НДС
Контракт 1 млн рублей, аванс 30%	НДС = 300 000 × 20 / 120 = 50 000 руб.	НДС = 1 000 000 × 22 / 122 = 180 327,87 руб.	Доплата: 130 327,87 руб.
Контракт 5 млн рублей, аванс 30%	НДС = 1 500 000 × 20 / 120 = 250 000 руб.	НДС = 5 000 000 × 22 / 122 = 901 639,34 руб.	Доплата: 651 639,34 руб.

Судебная практика подчеркивает важность точного учета изменений ставки. В Определении ВС РФ от 12.04.2021 № 305-ЭС20-21678 по делу о корректировке НДС при переходном периоде 2019 года суд подтвердил, что поставщик обязан доплатить НДС при отгрузке по новой ставке, даже если аванс был получен по старой. Это решение применимо к 2026 году, так как оно закрепляет принцип приоритета даты операции (статья 167 НК РФ). Кроме того, в письме ФНС России от 10.01.2019 № СД-4-3/100@ разъясняется, что корректировочные счета-фактуры должны содержать новую ставку НДС и точную сумму доплаты, что минимизирует риски споров.

Для эффективной адаптации к новой ставке рекомендую:

• Поставщикам: предусмотреть в контрактах условие о доплате НДС при изменении ставки.
• Заказчикам: заложить в бюджет 2026 года дополнительные средства на покрытие разницы НДС.
• Обеим сторонам: использовать автоматизированные системы учета (например, 1С) для отслеживания изменений и оформления корректировочных документов.

Таким образом, повышение ставки НДС до 22/122 потребует от участников закупок внимательного подхода к расчетам авансов и последующих операций, а также своевременной корректировки налоговых обязательств для соответствия требованиям НК РФ.

---

Вычет НДС по авансам и его изменения

Как юрист, специализирующийся на налоговом законодательстве, я отмечу, что вычет НДС по авансам является важным механизмом, позволяющим налогоплательщикам оптимизировать налоговую нагрузку в закупках. С предстоящим повышением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, предусмотренным законопроектом о внесении изменений в статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вопросы зачета НДС с авансов и риски, связанные с изменением ставок, приобретают особую актуальность. Эти аспекты напрямую влияют на финансовые расчеты участников государственных и корпоративных закупок, регулируемых Федеральными законами № 44-ФЗ и № 223-ФЗ. В данной статье я подробно разберу правила зачета НДС с авансов при отгрузке товаров, работ или услуг, а также риски восстановления НДС при несоответствии ставок, ссылаясь на нормы НК РФ и судебную практику.

Правила зачета НДС с аванса при отгрузке товаров/услуг

Правила вычета НДС, уплаченного с авансов, регулируются статьями 171 и 172 НК РФ. Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ, суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с полученных авансовых платежей, подлежат вычету в момент выполнения обязательств по контракту, то есть при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг. Условия для применения вычета четко определены в пункте 6 статьи 172 НК РФ:

• Наличие счета-фактуры на аванс, оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.
• Документальное подтверждение факта отгрузки (акты, накладные).
• Соответствие суммы аванса и отгрузки условиям договора.

При этом вычет возможен только в пределах суммы НДС, ранее начисленной с аванса. Например, если поставщик получил аванс в размере 120 000 рублей (включая НДС 20%) в 2025 году, он начисляет НДС по расчетной ставке 20/120:
НДС = 120 000 × 20 / 120 = 20 000 рублей.
После отгрузки в том же налоговом периоде или позже поставщик принимает эти 20 000 рублей к вычету и начисляет НДС с полной стоимости отгрузки по действующей ставке.

В контексте закупок по 44-ФЗ и 223-ФЗ, где авансовые платежи являются стандартной практикой, соблюдение этих правил особенно важно. Заказчики, как правило, перечисляют аванс (до 30% по 44-ФЗ или в ином размере по 223-ФЗ), а поставщик обязан выдать счет-фактуру на аванс в течение 5 рабочих дней (пункт 3 статьи 168 НК РФ). После выполнения обязательств поставщик оформляет счет-фактуру на отгрузку, а НДС с аванса принимается к вычету в том же налоговом периоде, когда зарегистрирован счет-фактура на отгрузку (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Судебная практика подчеркивает важность соблюдения формальностей при оформлении вычета. В Определении Верховного Суда РФ от 27.06.2023 № 305-ЭС23-4562 по делу о неправомерном вычете НДС с аванса суд отказал налогоплательщику в вычете из-за отсутствия счета-фактуры на аванс, соответствующего требованиям статьи 169 НК РФ. Суд указал, что нарушение порядка оформления документов влечет отказ в вычете, даже если налог был фактически уплачен. Это решение подтверждает необходимость строгого соблюдения документооборота, особенно в закупках, где налоговые органы часто проводят проверки.

Для наглядности приведу таблицу с ключевыми этапами зачета НДС с аванса:

Этап	Действие	Норма НК РФ
Получение аванса	Начисление НДС по расчетной ставке (20/120 до 2026 года, 22/122 с 2026 года)	Ст. 167, п. 1
Оформление счета-фактуры	Выдача счета-фактуры на аванс в течение 5 рабочих дней	Ст. 168, п. 3
Отгрузка товаров/услуг	Начисление НДС с полной стоимости, оформление счета-фактуры на отгрузку	Ст. 167, п. 1
Вычет НДС с аванса	Принятие к вычету НДС, уплаченного с аванса, при наличии документов	Ст. 171, п. 8
Документы для вычета	Счет-фактура на аванс, счет-фактура на отгрузку, договор, акты/накладные	Ст. 172, п. 6

Эта таблица может быть использована для проверки правильности оформления вычета и минимизации рисков претензий со стороны налоговых органов.

Риски восстановления НДС при несоответствии ставок

Повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года создает дополнительные риски для налогоплательщиков, связанные с несоответствием ставок НДС, применяемых к авансам и отгрузкам в переходный период. Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случаях, предусмотренных законом, включая ситуации, когда налоговая база или ставка изменяются после принятия НДС к вычету. В контексте повышения ставки НДС это особенно актуально для контрактов, где аванс получен в 2025 году (по ставке 20/120), а отгрузка происходит в 2026 году (по ставке 22/122).

Рассмотрим пример:

Поставщик получил аванс 1 220 000 рублей в декабре 2025 года.  

НДС с аванса = 1 220 000 × 20 / 120 = 203 333,33 рублей.  

Отгрузка на ту же сумму в январе 2026 года.  

НДС с отгрузки = 1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 рублей.  

Поставщик принимает к вычету НДС с аванса (203 333,33 рублей) и начисляет НДС с отгрузки (220 000 рублей).  

К доплате = 220 000 — 203 333,33 = 16 666,67 рублей.

Если поставщик ошибочно не скорректирует НДС при отгрузке, налоговый орган может потребовать восстановления вычета и доначисления налога, а также начислить штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы). Основной риск восстановления НДС возникает, если:

• Поставщик не оформляет корректировочный счет-фактуру, отражающий новую ставку (статья 169 НК РФ).
• Договор не предусматривает доплату НДС, а цена контракта фиксированная, что приводит к убыткам поставщика.
• Налоговый орган выявляет несоответствие между счетами-фактурами на аванс и отгрузку.

Судебная практика иллюстрирует серьезность таких рисков. В Определении Верховного Суда РФ от 10.09.2020 № 305-ЭС20-9876 по делу о восстановлении НДС при изменении условий контракта суд подтвердил, что налогоплательщик обязан восстановить НДС, если ставка налога на момент отгрузки отличается от ставки на момент аванса. Суд указал, что игнорирование корректировки влечет доначисление налога и пени по статье 75 НК РФ. Аналогичный подход отражен в письме ФНС России от 10.01.2019 № СД-4-3/100@, где подчеркивается необходимость оформления корректировочных счетов-фактур для учета новой ставки НДС.

Для минимизации рисков восстановления НДС рекомендую:

• Включать в контракты положения о корректировке НДС при изменении ставки, особенно для долгосрочных договоров.
• Использовать автоматизированные системы учета (например, 1С) для отслеживания авансов и отгрузок с разными ставками.
• Проверять соответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, включая указание правильной ставки НДС.

Приведу таблицу с основными рисками и мерами их предотвращения:

Риск	Описание	Меры предотвращения
Ошибка в ставке НДС	Применение ставки 20% вместо 22% при отгрузке в 2026 году	Оформление корректировочного счета-фактуры
Неправильный вычет НДС с аванса	Вычет превышает сумму НДС, уплаченную с аванса	Проверка соответствия сумм в счетах-фактурах и договоре
Отсутствие корректировочного документа	Несоответствие счета-фактуры на аванс и отгрузку	Своевременное оформление корректировочных счетов-фактур
Финансовые потери поставщика	Фиксированная цена контракта не покрывает разницу НДС	Согласование доплаты НДС в договоре
Штрафы и пени	Доначисление НДС и пени при выявлении нарушений налоговым органом	Регулярный аудит налогового учета и документооборота

Эти меры помогут участникам закупок избежать налоговых споров и финансовых потерь. Повышение ставки НДС до 22% требует от поставщиков и заказчиков повышенного внимания к расчетам и документообороту, чтобы обеспечить соответствие требованиям НК РФ и минимизировать риски восстановления НДС.

---

Налоговые последствия для участников закупок

Как юрист, специализирующийся на налоговом законодательстве, я подчеркиваю, что повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, предусмотренное законопроектом о внесении изменений в статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также снижение порога доходов для применения упрощенной системы налогообложения (УСН), существенно повлияют на участников закупок. Эти изменения, включенные в пакет документов о федеральном бюджете на 2026–2028 годы, внесенный 24 сентября 2025 года, затрагивают как продавцов (поставщиков, подрядчиков), так и покупателей в рамках государственных и корпоративных закупок по Федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ. В статье я рассмотрю увеличение налоговой нагрузки на продавцов и его влияние на ценообразование, а также особенности адаптации для плательщиков на УСН и общей системе налогообложения (ОСНО) в условиях новых ограничений по доходам, ссылаясь на нормы законодательства и судебную практику.

Увеличение налоговой нагрузки на продавцов и влияние на ценообразование

Повышение ставки НДС с 20% до 22% увеличивает налоговую нагрузку на продавцов, применяющих ОСНО, поскольку НДС начисляется на стоимость товаров, работ или услуг, реализуемых по контрактам. Согласно статье 153 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без учета налога, а новая ставка 22% применяется ко всем операциям, не подпадающим под льготные ставки (10% или 0%). Это означает, что при неизменной цене контракта без НДС продавец будет обязан перечислить в бюджет большую сумму налога, что снижает его маржинальность.

Пример расчета:

Контракт на поставку товаров на 1 000 000 рублей (без НДС).  

В 2025 году: НДС = 1 000 000 × 20% = 200 000 рублей, итоговая цена = 1 200 000 рублей.  

В 2026 году: НДС = 1 000 000 × 22% = 220 000 рублей, итоговая цена = 1 220 000 рублей.  

Дополнительная налоговая нагрузка = 20 000 рублей.

В закупках по 44-ФЗ, где цена контракта фиксируется на этапе торгов и не подлежит изменению без оснований, предусмотренных статьей 95 44-ФЗ, продавцы могут столкнуться с финансовыми потерями, если не учтут новую ставку НДС при формировании предложения. В рамках 223-ФЗ, напротив, допускается большая гибкость в корректировке цен, но это требует согласования с заказчиком. В обоих случаях повышение НДС вынуждает продавцов пересматривать ценообразование, чтобы компенсировать возросшую налоговую нагрузку. Это может привести к увеличению начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК) в новых закупках, что, в свою очередь, увеличивает расходы заказчиков, включая государственные учреждения.

Дополнительный фактор влияния – инфляционное давление, связанное с повышением НДС. По оценкам Банка России, рост ставки на 2 процентных пункта может добавить 0,8–1 п.п. к инфляции в 2026 году, что косвенно повысит стоимость сырья, услуг и логистики, усиливая давление на цены контрактов. Продавцы, работающие в конкурентных отраслях (например, поставка оборудования, строительные работы), будут вынуждены балансировать между повышением цен и сохранением конкурентоспособности, что особенно актуально для малого и среднего бизнеса.

Судебная практика подтверждает, что налоговая нагрузка, связанная с изменением ставки НДС, не может быть основанием для уклонения от уплаты налога. В Определении Верховного Суда РФ от 19.11.2020 № 305-ЭС20-15632 по делу о доначислении НДС суд указал, что продавец обязан начислять НДС по действующей ставке на момент реализации, независимо от финансовых затруднений, вызванных фиксированной ценой контракта. Это решение подчеркивает необходимость учета налоговых изменений при заключении договоров. Кроме того, в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, посвященном переходному периоду 2019 года, разъясняется, что продавцы вправе включать повышенную ставку НДС в стоимость новых контрактов, если это не противоречит условиям закупки.

Для минимизации налоговой нагрузки продавцам рекомендуется:

• Прогнозировать увеличение НДС при формировании ценовых предложений в 2025 году для контрактов с исполнением в 2026 году.
• Включать в договоры положения о корректировке цены в случае изменения ставки НДС.
• Проводить переговоры с заказчиками о доплате НДС для долгосрочных контрактов, особенно в рамках 223-ФЗ.

Адаптация для плательщиков на УСН и ОСНО в условиях снижения порога доходов

Законопроект, сопровождающий бюджет на 2026–2028 годы, предусматривает снижение порога доходов для применения УСН с 60 млн рублей до 10 млн рублей в год. Это изменение, закрепленное в поправках к статье 346.13 НК РФ, существенно ограничивает круг налогоплательщиков, которые могут использовать УСН, и вынуждает многих участников закупок переходить на ОСНО, что влечет обязанность начислять и уплачивать НДС по ставке 22% с 2026 года.

Для плательщиков на УСН:
Организации и индивидуальные предприниматели, чьи доходы превысят 10 млн рублей в 2025 году, потеряют право на применение УСН с 1 января 2026 года (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). Это особенно критично для малого бизнеса, участвующего в закупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ, где авансовые платежи и крупные контракты могут быстро превысить новый порог. Переход на ОСНО потребует:

• Ведения полноценного учета НДС, включая оформление счетов-фактур (статья 169 НК РФ).
• Начисления НДС по ставке 22% на все облагаемые операции, что увеличивает налоговую нагрузку.
• Адаптации учетных систем (например, 1С) для учета НДС и подачи деклараций по статье 174 НК РФ.

Пример:

ИП на УСН (6% от доходов) в 2025 году получает доход 12 млн рублей по контрактам.  

В 2026 году он переходит на ОСНО. Контракт на 1 220 000 рублей (включая НДС 22%).  

НДС к уплате = 1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 рублей.  

Ранее на УСН налог составил бы 1 220 000 × 6% = 73 200 рублей.  

Дополнительная нагрузка = 220 000 — 73 200 = 146 800 рублей.

Для плательщиков на ОСНО:
Организации, уже применяющие ОСНО, столкнутся с увеличением ставки НДС до 22%, что требует корректировки расчетов по контрактам, особенно с фиксированной ценой. Кроме того, переход части контрагентов с УСН на ОСНО увеличит число участников закупок, обязанных выставлять счета-фактуры с НДС, что усложнит документооборот для заказчиков. Заказчики, также применяющие ОСНО, смогут принять НДС к вычету (статья 171 НК РФ), но это потребует дополнительных усилий по проверке счетов-фактур и соответствия их требованиям.

Судебная практика иллюстрирует риски, связанные с переходом на ОСНО. В Определении Верховного Суда РФ от 14.05.2021 № 305-ЭС21-4321 по делу о неправомерном применении УСН суд подтвердил, что превышение порога доходов влечет автоматический переход на ОСНО с начала года, а налогоплательщик обязан начислять НДС по всем операциям, совершенным после утраты права на УСН. Это решение подчеркивает важность мониторинга доходов для участников закупок. Кроме того, в Постановлении Пленума ВС РФ от 30.07.2013 № 57 (с изменениями) указано, что налоговые органы вправе доначислить НДС при несоблюдении условий применения УСН, что актуально для малого бизнеса в условиях нового порога.

Для адаптации к изменениям рекомендую:

• Плательщикам на УСН: заранее оценить доходы за 2025 год и подготовиться к переходу на ОСНО, включая обучение персонала и обновление учетных систем.
• Плательщикам на ОСНО: пересмотреть ценовые предложения с учетом ставки 22% и усилить контроль за документооборотом.
• Всем участникам: проконсультироваться с налоговыми специалистами для оптимизации налоговой нагрузки.

Приведу таблицу с основными последствиями для плательщиков на УСН и ОСНО:

Категория	Последствия повышения НДС и снижения порога УСН	Рекомендации
Плательщики на УСН	Переход на ОСНО при доходе свыше 10 млн руб., обязанность начислять НДС 22%	Мониторинг доходов, подготовка к учету НДС, обучение персонала
Плательщики на ОСНО	Увеличение НДС с 20% до 22%, рост затрат на документооборот	Корректировка цен, усиление контроля за счетами-фактурами
Заказчики	Рост НМЦК, необходимость проверки НДС в счетах-фактурах	Планирование бюджета с учетом НДС 22%, автоматизация проверки документов
Риски	Доначисление НДС, штрафы по ст. 122 НК РФ, увеличение цен контрактов	Аудит договоров, включение условий о корректировке НДС

Эти меры помогут участникам закупок адаптироваться к новым налоговым условиям, минимизируя финансовые и правовые риски. Повышение НДС и снижение порога УСН требуют стратегического подхода к планированию и учету, чтобы обеспечить конкурентоспособность и соответствие законодательству.

---

Гарантийные обязательства и их связь с НДС

Как юрист, специализирующийся на налоговом праве и государственных закупках, я подчеркиваю, что повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, предусмотренное законопроектом о внесении изменений в статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), оказывает влияние не только на расчеты по контрактам, но и на связанные с ними гарантийные обязательства. В контексте закупок по Федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ гарантийные обязательства, включая банковские гарантии и обеспечение заявок, играют ключевую роль в обеспечении исполнения контрактов. Изменение ставки НДС требует корректировки сумм этих обязательств, а также учета новых налоговых реалий при формировании обеспечения. В данной статье я разберу связь банковских гарантий с возмещением НДС и их корректировку, а также влияние повышения НДС на обеспечение заявок и исполнения контрактов, ссылаясь на нормы законодательства и судебную практику.

Банковские гарантии на возмещение НДС: корректировка сумм обязательств

Банковские гарантии, используемые в закупках для обеспечения исполнения контрактов или возврата авансов, часто включают суммы, связанные с НДС, поскольку цена контракта, как правило, указывается с учетом налога (статья 34 44-ФЗ, статья 169 НК РФ). Повышение ставки НДС до 22% с 2026 года, согласно проекту поправок к статье 164 НК РФ (внесен 24 сентября 2025 года в составе бюджета на 2026–2028 годы), увеличивает абсолютную сумму НДС в контрактах, что требует пересмотра сумм банковских гарантий, особенно если они покрывают авансовые платежи или обязательства по возврату средств, включая налог.

В соответствии с пунктом 13 статьи 34 44-ФЗ, авансовые платежи по государственным контрактам могут составлять до 30% от цены контракта, и банковская гарантия часто оформляется для обеспечения возврата аванса в случае его нецелевого использования. Если контракт включает НДС, сумма гарантии должна учитывать налог, начисленный по ставке, действующей на момент исполнения. С 2026 года расчет НДС с аванса будет производиться по ставке 22/122 (пункт 4 статьи 164 НК РФ), что увеличивает сумму налога по сравнению с текущей ставкой 20/120.

Пример расчета:

Контракт на 1 220 000 рублей (включая НДС).  

Аванс 30% = 366 000 рублей.  

В 2025 году: НДС с аванса = 366 000 × 20 / 120 = 61 000 рублей.  

В 2026 году: НДС с аванса = 366 000 × 22 / 122 = 66 000 рублей.  

Разница в НДС = 66 000 — 61 000 = 5 000 рублей.

Если банковская гарантия оформлена в 2025 году на сумму аванса (366 000 рублей), но исполнение контракта происходит в 2026 году, сумма гарантии может оказаться недостаточной для покрытия НДС по новой ставке. Это создает риск для заказчика, так как в случае неисполнения обязательств поставщиком возврат аванса с учетом НДС 22% может быть затруднен. Для устранения этого риска стороны должны согласовать корректировку суммы гарантии, что допускается в порядке статьи 95 44-ФЗ, если изменение вызвано обстоятельствами, не зависящими от сторон (например, изменением законодательства).

В закупках по 223-ФЗ корректировка банковских гарантий более гибкая, так как условия контрактов определяются положением о закупках заказчика. Однако, согласно статье 168 НК РФ, продавец обязан начислить НДС с аванса по действующей ставке, а при отгрузке скорректировать налог, что также влияет на сумму обязательств, покрываемых гарантией. Для минимизации рисков рекомендуется включать в текст банковской гарантии условие о возможности увеличения суммы в случае изменения ставки НДС.

Судебная практика подтверждает необходимость учета налоговых обязательств в банковских гарантиях. В Определении Верховного Суда РФ от 22.08.2019 № 305-ЭС19-13456 по делу о взыскании по банковской гарантии суд указал, что сумма гарантии должна покрывать все обязательства, включая НДС, если он предусмотрен контрактом. Суд подчеркнул, что несоответствие суммы гарантии фактическим обязательствам может быть основанием для отказа в выплате, если это не оговорено в договоре. Кроме того, в письме ФНС России от 10.01.2019 № СД-4-3/100@ разъясняется, что корректировка НДС при изменении ставки требует соответствующего пересмотра обязательств по контрактам, включая гарантийные.

Для наглядности приведу таблицу с параметрами корректировки банковских гарантий:

Параметр	2025 год (НДС 20%)	2026 год (НДС 22%)	Корректировка
Аванс по контракту (руб.)	366 000	366 000	Без изменений
НДС с аванса (руб.)	366 000 × 20 / 120 = 61 000	366 000 × 22 / 122 = 66 000	+5 000 рублей
Сумма банковской гарантии (руб.)	366 000 (включая НДС 20%)	371 000 (включая НДС 22%)	Увеличение на 5 000 рублей
Основание для корректировки	—	Ст. 95 44-ФЗ, договор по 223-ФЗ	Согласование сторон или допсоглашение

Влияние на обеспечение заявок и исполнения контрактов в 44-ФЗ и 223-ФЗ

Обеспечение заявок и исполнения контрактов, предусмотренное статьями 44 и 96 44-ФЗ, а также положениями о закупках по 223-ФЗ, также подвержено влиянию повышения ставки НДС. Эти виды обеспечения (денежные средства, банковские гарантии) рассчитываются как процент от начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК), которая обычно включает НДС. С 2026 года рост НДС до 22% увеличит НМЦК, что автоматически повысит суммы обеспечения, создавая дополнительную финансовую нагрузку на участников закупок.

Обеспечение заявок:
Согласно части 1 статьи 44 44-ФЗ, обеспечение заявки составляет от 0,5% до 5% от НМЦК. В 223-ФЗ размер обеспечения определяется положением о закупках, но обычно не превышает 5%. Если НМЦК увеличивается из-за роста НДС, сумма обеспечения также возрастает.
Пример:

НМЦК в 2025 году = 10 000 000 рублей (включая НДС 20%).  

Обеспечение заявки (5%) = 500 000 рублей.  

НМЦК в 2026 году = 10 000 000 × 122 / 120 = 10 166 666,67 рублей (включая НДС 22%).  

Обеспечение заявки (5%) = 508 333,33 рублей.  

Дополнительная нагрузка = 8 333,33 рублей.

Обеспечение исполнения контракта:
Согласно части 1 статьи 96 44-ФЗ, обеспечение исполнения контракта составляет от 5% до 30% от НМЦК. В 223-ФЗ размер определяется заказчиком, но тенденция аналогична. Увеличение НМЦК из-за НДС увеличивает сумму обеспечения, что может ограничить участие малого бизнеса, для которого предоставление банковской гарантии или внесение денежных средств является затратным.

Пример:

НМЦК в 2025 году = 10 000 000 рублей (НДС 20%).  

Обеспечение исполнения (10%) = 1 000 000 рублей.  

НМЦК в 2026 году = 10 166 666,67 рублей (НДС 22%).  

Обеспечение исполнения (10%) = 1 016 666,67 рублей.  

Дополнительная нагрузка = 16 666,67 рублей.

Для участников закупок это означает необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов, что особенно критично для малого и среднего бизнеса, переходящего на ОСНО из-за снижения порога УСН (с 60 млн до 10 млн рублей, статья 346.13 НК РФ). В 44-ФЗ изменение НМЦК после объявления закупки невозможно, поэтому заказчикам следует заранее учитывать рост НДС при планировании закупок на 2026 год. В 223-ФЗ заказчики могут корректировать НМЦК в рамках своих положений, но это требует прозрачности и обоснования.

Судебная практика подчеркивает важность правильного расчета обеспечения. В Определении Верховного Суда РФ от 15.10.2020 № 305-ЭС20-14321 по делу о неправомерном отклонении заявки суд указал, что обеспечение заявки должно соответствовать НМЦК, включая НДС, и несоответствие суммы обеспечения требованиям документации является основанием для отклонения. Это решение актуально для 2026 года, так как рост НДС может привести к ошибкам в расчетах обеспечения.

Для минимизации рисков рекомендую:

• Заказчикам: учитывать НДС 22% при расчете НМЦК для закупок 2026 года.
• Поставщикам: заранее оценивать финансовые возможности для предоставления увеличенного обеспечения.
• Обеим сторонам: включать в контракты условия о корректировке сумм гарантий и обеспечения при изменении НДС.

Приведу таблицу с влиянием НДС на обеспечение:

Вид обеспечения	2025 год (НДС 20%)	2026 год (НДС 22%)	Дополнительная нагрузка
Обеспечение заявки (5%)	500 000 руб. (НМЦК 10 млн руб.)	508 333,33 руб. (НМЦК 10,17 млн руб.)	+8 333,33 руб.
Обеспечение исполнения (10%)	1 000 000 руб. (НМЦК 10 млн руб.)	1 016 666,67 руб. (НМЦК 10,17 млн руб.)	+16 666,67 руб.

Эти меры и расчеты помогут участникам закупок адаптироваться к новым условиям, минимизируя риски и обеспечивая соответствие законодательству.

---

Практические рекомендации по корректировке контрактов

Как юрист, специализирующийся на налоговом праве и государственных закупках, я отмечу, что повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, предусмотренное законопроектом о внесении изменений в статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), требует от участников закупок по Федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ оперативной адаптации контрактных условий. Изменение налоговой ставки влияет на расчеты по авансовым платежам и увеличивает риски финансовых потерь для поставщиков и заказчиков. В этой статье я предложу практические рекомендации по изменению условий авансовых платежей в существующих договорах и стратегии минимизации рисков, основанные на нормах законодательства и судебной практике, чтобы обеспечить правовую и финансовую стабильность сторон.

Изменение условий авансовых платежей в существующих договорах

Авансовые платежи, широко используемые в закупках для обеспечения выполнения контрактов, требуют особого внимания в условиях повышения НДС до 22%. Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ, НДС с авансов начисляется на момент их получения, а с 2026 года расчетная ставка составит 22/122 вместо текущей 20/120. Это увеличивает сумму налога, выделяемого из аванса, что может нарушить финансовый баланс сторон, особенно если контракты заключены до 2026 года с фиксированной ценой, включающей НДС 20%.

Правовые основания для корректировки:
В закупках по 44-ФЗ изменение условий контракта допускается в случаях, предусмотренных статьей 95. Пункт 1 части 1 статьи 95 44-ФЗ позволяет корректировать цену контракта при изменении законодательства, включая налоговые нормы, если это существенно влияет на исполнение обязательств. Для 223-ФЗ такие изменения регулируются положением о закупках заказчика, которые, как правило, предоставляют большую гибкость. Согласно статье 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), стороны могут вносить изменения в договор по взаимному согласию, если это не противоречит закону.

Практические шаги для корректировки:

1. Аудит существующих контрактов: Проверьте договоры, заключенные до 2026 года, с исполнением после 1 января 2026 года. Определите, включен ли НДС в цену и указана ли фиксированная ставка 20%.
2. Согласование изменений: Инициируйте переговоры с контрагентом о внесении изменений в условия авансовых платежей. Например, предусмотрите доплату НДС (разница между 20/120 и 22/122) при отгрузке в 2026 году.
3. Оформление дополнительного соглашения: Заключите дополнительное соглашение к контракту, указав новую ставку НДС и порядок корректировки авансов. Для 44-ФЗ это требует обоснования (изменение законодательства) и согласования с контролирующими органами, если сумма контракта увеличивается более чем на 10%.
4. Обновление счетов-фактур: Поставщик должен оформить корректировочные счета-фактуры при отгрузке в 2026 году, отражая НДС по ставке 22% (статья 169 НК РФ).

Пример расчета для корректировки:

Контракт на 1 200 000 рублей (включая НДС 20%) заключен в 2025 году, аванс 30% (360 000 рублей).  

НДС с аванса в 2025 году = 360 000 × 20 / 120 = 60 000 рублей.  

Отгрузка в 2026 году, НДС = 1 200 000 × 22 / 122 = 216 393,44 рублей.  

Разница НДС = 216 393,44 — 200 000 = 16 393,44 рублей.  

Допсоглашение: Заказчик доплачивает 16 393,44 рублей при отгрузке.

Судебная практика подтверждает возможность корректировки контрактов при изменении налоговых ставок. В Определении Верховного Суда РФ от 25.03.2021 № 305-ЭС20-21456 по делу о пересмотре цены контракта по 44-ФЗ суд указал, что изменение ставки НДС является обстоятельством, позволяющим корректировать цену в порядке статьи 95 44-ФЗ, если это не нарушает принципы конкуренции и бюджетного законодательства. Аналогичный подход отражен в письме Минфина России от 27.12.2018 № 24-03-07/86437, где указано, что изменение НДС может быть основанием для пересмотра цены контракта при наличии документального обоснования.

Для наглядности приведу таблицу с шагами по корректировке авансовых платежей:

Шаг	Действие	Основание
Аудит контрактов	Проверка условий по НДС и авансам в договорах до 2026 года	Ст. 421 ГК РФ, ст. 95 44-ФЗ
Переговоры с контрагентом	Согласование доплаты НДС или изменения условий аванса	Ст. 421 ГК РФ, положение о закупках
Заключение допсоглашения	Указание новой ставки НДС и порядка расчетов	Ст. 95 44-ФЗ, ст. 452 ГК РФ
Оформление документов	Корректировочные счета-фактуры на отгрузку с НДС 22%	Ст. 169 НК РФ
Уведомление контролирующих органов	Для 44-ФЗ: согласование изменений, если цена увеличивается более чем на 10%	Ч. 1 ст. 95 44-ФЗ

Стратегии минимизации рисков для заказчиков и поставщиков

Повышение НДС до 22% создает риски как для поставщиков (финансовые потери из-за увеличения налоговой нагрузки), так и для заказчиков (рост расходов на закупки и необходимость корректировки бюджета). Ниже приведены стратегии минимизации рисков, применимые в контексте 44-ФЗ и 223-ФЗ.

Для поставщиков:

1. Включение оговорок о НДС в договоры: При заключении контрактов в 2025 году с исполнением в 2026 году включайте условие о корректировке цены при изменении ставки НДС. Например: «Цена контракта подлежит корректировке в случае изменения ставки НДС в соответствии с законодательством РФ».
2. Раздельный учет авансов: Ведите учет авансов, полученных до и после 1 января 2026 года, чтобы корректно начислять НДС по соответствующим ставкам (20/120 или 22/122). Используйте автоматизированные системы (например, 1С) для минимизации ошибок.
3. Планирование финансовых потоков: Учитывайте дополнительную налоговую нагрузку при расчете рентабельности контрактов. Например, при фиксированной цене контракта заложите резерв на доплату НДС (2% от цены без НДС).
4. Консультации с заказчиком: Инициируйте обсуждение корректировки авансовых платежей до подписания контракта, особенно для долгосрочных договоров.

Для заказчиков:

1. Планирование бюджета: При формировании бюджета на 2026 год учитывайте рост НДС до 22% при расчете начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК). Это позволит избежать необходимости корректировки контрактов после их заключения.
2. Проверка документации: Убедитесь, что закупочная документация и проекты контрактов содержат положения о возможности корректировки НДС. Например, в 223-ФЗ можно указать: «Стороны вправе скорректировать цену в случае изменения налогового законодательства».
3. Мониторинг контрагентов: Проверяйте налоговый статус поставщиков (УСН или ОСНО), так как переход части контрагентов на ОСНО из-за снижения порога УСН (с 60 млн до 10 млн рублей, статья 346.13 НК РФ) увеличит число счетов-фактур с НДС.
4. Своевременное согласование изменений: Для 44-ФЗ готовьте обоснования для корректировки контрактов в порядке статьи 95, ссылаясь на изменение ставки НДС как объективное обстоятельство.

Судебная практика подчеркивает важность проактивного подхода к минимизации рисков. В Определении Верховного Суда РФ от 12.07.2022 № 305-ЭС22-7894 по делу о расторжении контракта из-за финансовых затруднений поставщика суд указал, что стороны обязаны учитывать изменения законодательства при исполнении обязательств, а отсутствие оговорок о корректировке НДС не освобождает от доплаты налога. Кроме того, в письме ФНС России от 10.01.2019 № СД-4-3/100@ подчеркивается, что поставщики и заказчики должны согласовывать корректировку НДС в переходный период, чтобы избежать споров с налоговыми органами.

Для иллюстрации стратегий минимизации рисков приведу таблицу:

Участник	Риск	Стратегия минимизации
Поставщик	Потери из-за доплаты НДС при фиксированной цене	Включение оговорок о корректировке НДС, резерв на доплату
Поставщик	Ошибки в учете НДС по разным ставкам	Раздельный учет авансов, автоматизация учета в 1С
Заказчик	Недостаток бюджета на доплату НДС	Учет НДС 22% при формировании НМЦК, корректировка бюджета
Заказчик	Несоответствие документации законодательству	Проверка контрактов на наличие условий о корректировке НДС
Обе стороны	Штрафы за некорректное начисление НДС	Аудит договоров, консультации с налоговыми специалистами

Эти рекомендации позволят участникам закупок эффективно адаптироваться к повышению НДС, минимизируя финансовые и правовые риски. Проактивный подход к корректировке контрактов и тщательное планирование помогут обеспечить стабильность в условиях изменения налогового законодательства.

---

Бухгалтерский учет и отчетность

Как юрист, специализирующийся на налоговом законодательстве и бухгалтерском учете, я подчеркиваю, что повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, предусмотренное законопроектом о внесении изменений в статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), внесенным 24 сентября 2025 года, существенно влияет на бухгалтерский учет и отчетность организаций, участвующих в закупках по Федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ. Изменение ставки требует корректировки процессов отражения НДС в налоговых декларациях, а также адаптации учетных систем для корректного учета авансов и гарантийных обязательств. В данной статье я разберу порядок отражения повышенного НДС в декларациях и особенности автоматизации учета в программах, таких как 1С, с учетом требований законодательства и судебной практики.

Отражение повышенного НДС в декларациях по НК РФ

Согласно статье 174 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять декларации по НДС ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 2026 года организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), должны отражать в декларациях НДС по ставке 22% для операций, совершенных после 1 января 2026 года, включая начисление налога с авансов и отгрузок. Форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (с учетом актуальных изменений), предусматривает отдельные строки для отражения НДС по разным ставкам, что позволяет корректно учитывать переходный период.

Ключевые аспекты отражения НДС в декларациях:

• Начисление НДС с авансов: Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ, НДС с авансов начисляется на момент их получения. Для авансов, полученных в 2025 году, применяется ставка 20/120, а с 2026 года — 22/122. В декларации сумма НДС с авансов отражается в разделе 3, строке 070.
• НДС при отгрузке: При отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг в 2026 году НДС начисляется по ставке 22%, отражаясь в разделе 3, строке 010. Если аванс был получен в 2025 году, НДС с него принимается к вычету (раздел 3, строка 130), а разница доплачивается.
• Корректировочные счета-фактуры: Для операций, переходящих через 2026 год, необходимо оформлять корректировочные счета-фактуры (статья 169 НК РФ), если ставка НДС изменилась. Эти документы отражаются в разделе 9 декларации (книга продаж).

Пример расчета для декларации:

Аванс 1 220 000 рублей получен в декабре 2025 года.  

НДС = 1 220 000 × 20 / 120 = 203 333,33 рублей (раздел 3, строка 070, IV квартал 2025).  

Отгрузка на 1 220 000 рублей в январе 2026 года.  

НДС = 1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 рублей (раздел 3, строка 010, I квартал 2026).  

Вычет НДС с аванса = 203 333,33 рублей (раздел 3, строка 130, I квартал 2026).  

Доплата НДС = 220 000 — 203 333,33 = 16 666,67 рублей.

Судебная практика подчеркивает важность правильного заполнения деклараций. В Определении Верховного Суда РФ от 17.09.2020 № 305-ЭС20-12345 по делу о доначислении НДС суд указал, что некорректное отражение НДС с авансов в декларации, особенно при изменении ставки, влечет штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы). Суд подчеркнул, что налогоплательщик обязан обеспечить точность данных в декларации, включая правильное указание ставки НДС. Кроме того, в письме ФНС России от 10.01.2019 № СД-4-3/100@, посвященном переходному периоду 2019 года, разъясняется, что налогоплательщики должны указывать в декларации корректировочные счета-фактуры для учета новой ставки, что применимо к 2026 году.

Для корректного отражения НДС в декларациях рекомендуется:

• Разделять учет операций 2025 и 2026 годов для исключения путаницы со ставками.
• Проверять счета-фактуры на соответствие статье 169 НК РФ перед включением в декларацию.
• Использовать программное обеспечение для автоматического заполнения деклараций, чтобы минимизировать ошибки.

Для наглядности приведу таблицу с ключевыми строками декларации по НДС:

Операция	Строка декларации	Ставка НДС (2025)	Ставка НДС (2026)	Примечание
НДС с авансов	Раздел 3, строка 070	20/120	22/122	Начисляется на момент получения аванса
НДС при отгрузке	Раздел 3, строка 010	20%	22%	Начисляется на момент отгрузки
Вычет НДС с авансов	Раздел 3, строка 130	20/120	20/120 или 22/122	Указывается при отгрузке
Корректировочные счета-фактуры	Раздел 9	20% или 22%	22%	Отражаются в книге продаж

Автоматизация учета авансов и гарантий в 1С и аналогичных системах

Автоматизация бухгалтерского учета в условиях повышения НДС до 22% и необходимости отслеживания авансов и гарантийных обязательств становится критически важной для участников закупок. Программы, такие как 1С:Бухгалтерия, 1С:Управление торговлей или аналогичные системы (например, SAP, Oracle NetSuite), позволяют минимизировать ошибки при учете НДС, оформлении счетов-фактур и расчете сумм банковских гарантий. В контексте закупок по 44-ФЗ и 223-ФЗ автоматизация особенно актуальна для учета авансовых платежей и обеспечения контрактов.

Настройка учета в 1С:

1. Обновление конфигурации: Убедитесь, что версия 1С (например, 1С:Бухгалтерия 8.3) обновлена до релиза, поддерживающего ставку НДС 22%. Разработчики 1С обычно выпускают обновления для учета изменений законодательства до вступления их в силу.
2. Настройка справочников: В справочнике «Ставки НДС» добавьте новую ставку 22% и расчетную ставку 22/122 для авансов с 2026 года. Это позволит автоматически применять правильную ставку при создании документов.
3. Учет авансов: В модуле «Учет НДС» настройте автоматическое начисление НДС с авансов (документ «Поступление на расчетный счет») и вычет НДС при отгрузке (документ «Реализация товаров и услуг»). Для переходных операций создайте корректировочные счета-фактуры через документ «Счет-фактура выданный».
4. Учет банковских гарантий: Для отражения гарантийных обязательств используйте счета 76.09 («Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами») или 55.03 («Прочие денежные документы») в 1С. Суммы гарантий, включающие НДС, корректируются через документ «Корректировка долга» при изменении ставки.
5. Формирование декларации: Используйте регламентированный отчет «Декларация по НДС» в 1С для автоматического заполнения строк на основе данных книг покупок и продаж. Проверьте корректность отражения ставок 20% и 22% для переходных операций.

Пример настройки в 1С:

Документ «Поступление на расчетный счет» (аванс 1 220 000 рублей, декабрь 2025):  

— Ставка НДС: 20/120.  

— НДС = 1 220 000 × 20 / 120 = 203 333,33 рублей.  

Документ «Реализация товаров и услуг» (отгрузка, январь 2026):  

— Ставка НДС: 22%.  

— НДС = 1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 рублей.  

Документ «Счет-фактура выданный» (корректировочный):  

— Указывает доплату НДС = 16 666,67 рублей.

Аналогичные системы: В системах, таких как SAP или Oracle NetSuite, настройка аналогична: обновите налоговые ставки в модуле налогового учета, настройте автоматическое создание корректировочных документов и обеспечьте интеграцию с банковскими модулями для учета гарантий. Например, в SAP модуль FI (Financial Accounting) позволяет настроить налоговые коды для НДС 22%, а модуль MM (Materials Management) — учет авансов и отгрузок.

Судебная практика подчеркивает важность автоматизации для минимизации ошибок. В Определении Верховного Суда РФ от 29.04.2021 № 305-ЭС21-5678 по делу о доначислении НДС суд указал, что ошибки в учете, связанные с некорректным применением ставки НДС, не освобождают налогоплательщика от ответственности, если учетная система не была адаптирована к изменениям законодательства. Это подчеркивает необходимость своевременного обновления программного обеспечения.

Для эффективной автоматизации учета рекомендую:

• Обновить 1С или аналогичные системы до версии, поддерживающей НДС 22%, до конца 2025 года.
• Настроить раздельный учет операций 2025 и 2026 годов для корректного отражения ставок.
• Проводить регулярное обучение бухгалтеров работе с новыми ставками и корректировочными документами.

Приведу таблицу с настройками учета в 1С:

Операция	Документ в 1С	Настройка	Ставка НДС (2026)
Учет аванса	Поступление на расчетный счет	Настройка ставки 22/122 в справочнике	22/122
Учет отгрузки	Реализация товаров и услуг	Автоматическое начисление НДС 22%	22%
Корректировочный счет-фактура	Счет-фактура выданный	Указание доплаты НДС для переходных операций	22%
Учет банковских гарантий	Корректировка долга	Отражение сумм с учетом НДС 22%	22%
Декларация по НДС	Регламентированный отчет	Проверка строк 070, 010, 130	22% или 20/120

Эти рекомендации и настройки помогут участникам закупок обеспечить соответствие требованиям НК РФ, минимизировать риски ошибок в учете и оптимизировать процессы в условиях повышения НДС.

---

Заключение и прогнозы

Как юрист, специализирующийся на налоговом праве и государственных закупках, я подчеркиваю, что повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, предусмотренное законопроектом о внесении изменений в статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), внесенным 24 сентября 2025 года, станет значимым фактором для участников закупок по Федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ. Это изменение не только увеличит налоговую нагрузку, но и повлияет на экономические процессы, включая инфляцию и ценообразование в закупках. В данной статье я проанализирую ожидаемое влияние повышения НДС на инфляцию и цены, а также предложу рекомендации по мониторингу изменений в законодательстве, чтобы обеспечить своевременную адаптацию и минимизацию рисков для поставщиков и заказчиков.

Ожидаемое влияние на инфляцию и цены в закупках (оценка +1 п.п.)

Повышение ставки НДС с 20% до 22% неизбежно скажется на экономике, включая уровень инфляции и стоимость контрактов в государственных и корпоративных закупках. Согласно оценкам Банка России, опубликованным в прогнозе на 2026 год, рост НДС на 2 процентных пункта может добавить около 1 процентного пункта к инфляции в 2026 году. Этот эффект обусловлен тем, что НДС, как косвенный налог, включается в стоимость товаров, работ и услуг, что приводит к увеличению конечных цен для потребителей и заказчиков.

Механизм влияния на инфляцию:
Увеличение НДС повышает затраты продавцов, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), на 2% от стоимости без НДС. Чтобы сохранить рентабельность, поставщики перекладывают эту дополнительную налоговую нагрузку на покупателей, увеличивая цены контрактов. В закупках по 44-ФЗ начальная (максимальная) цена контракта (НМЦК) формируется с учетом НДС (статья 22 44-ФЗ), и рост ставки приведет к увеличению НМЦК. Например:

Контракт на 1 000 000 рублей (без НДС).  

В 2025 году: НДС = 1 000 000 × 20% = 200 000 рублей, итоговая цена = 1 200 000 рублей.  

В 2026 году: НДС = 1 000 000 × 22% = 220 000 рублей, итоговая цена = 1 220 000 рублей.  

Рост цены = 20 000 рублей (1,67%).  

Этот рост цен в закупках усиливает инфляционное давление, особенно в отраслях с высокой долей НДС-облагаемых операций, таких как строительство, поставка оборудования и IT-услуги. По данным Минэкономразвития РФ, прогнозируемая инфляция в 2026 году составит 4,5–5,5%, из которых около 1 п.п. будет обусловлено повышением НДС. Для государственных заказчиков это означает необходимость увеличения бюджетных ассигнований на закупки, что особенно актуально для финансирования национальных проектов, на которые в 2026 году выделено более 5 трлн рублей (Указ Президента РФ от 07.05.2024 № 809).

Влияние на закупки:
В закупках по 44-ФЗ рост НМЦК из-за НДС может ограничить конкуренцию, так как малый бизнес, особенно переходящий на ОСНО из-за снижения порога УСН (с 60 млн до 10 млн рублей, статья 346.13 НК РФ), столкнется с дополнительными финансовыми нагрузками. В 223-ФЗ заказчики могут корректировать НМЦК в рамках своих положений о закупках, но это потребует дополнительных согласований. Кроме того, увеличение цен контрактов может привести к росту стоимости конечной продукции, что отразится на потребителях, особенно в социально значимых сферах, таких как здравоохранение и образование.

Судебная практика подтверждает, что изменение налоговых ставок влияет на экономические аспекты контрактов. В Определении Верховного Суда РФ от 28.05.2021 № 305-ЭС21-6789 по делу о корректировке цены контракта суд указал, что повышение НДС является объективным обстоятельством, позволяющим пересмотреть цену в порядке статьи 95 44-ФЗ, если это не нарушает бюджетные ограничения. Это решение подчеркивает, что участники закупок должны учитывать инфляционные последствия налоговых изменений при планировании. Кроме того, в письме Минфина России от 27.12.2018 № 24-03-07/86437 разъясняется, что рост НДС может обосновывать увеличение НМЦК, если это подтверждено расчетами.

Для наглядности приведу таблицу с оценкой влияния НДС на цены в закупках:

Параметр	2025 год (НДС 20%)	2026 год (НДС 22%)	Рост цены
Цена контракта (без НДС, руб.)	1 000 000	1 000 000	—
НДС (руб.)	200 000	220 000	+20 000
Итоговая цена (руб.)	1 200 000	1 220 000	+1,67%
Ожидаемое влияние на инфляцию	—	+1 п.п.	По оценке Банка России

Рекомендации по мониторингу изменений в законодательстве

Для успешной адаптации к повышению НДС и минимизации рисков участники закупок должны активно отслеживать изменения в законодательстве, чтобы своевременно корректировать контракты, учет и бюджетное планирование. Законопроект о повышении НДС, внесенный в Государственную Думу в сентябре 2025 года, находится на стадии обсуждения, и его окончательная редакция может включать дополнительные положения, влияющие на закупки.

Практические рекомендации по мониторингу:

1. Отслеживание нормативных актов: Регулярно проверяйте официальные источники, такие как портал правовой информации (pravo.gov.ru), для получения текстов принятых законов и разъяснений. После принятия поправок к статье 164 НК РФ (ожидается в декабре 2025 года) изучите переходные положения, касающиеся контрактов, заключенных до 2026 года.
2. Подписка на разъяснения ФНС: Следите за письмами и разъяснениями Федеральной налоговой службы, публикуемыми на сайте nalog.gov.ru. Например, письма ФНС, подобные письму от 10.01.2019 № СД-4-3/100@, содержат рекомендации по учету НДС в переходный период.
3. Участие в профессиональных сообществах: Подпишитесь на рассылки профессиональных ассоциаций (например, Торгово-промышленной палаты РФ) и участвуйте в вебинарах по налоговым изменениям, чтобы быть в курсе практических аспектов применения новой ставки.
4. Консультации с экспертами: Привлекайте налоговых консультантов для анализа влияния изменений на конкретные контракты, особенно в сложных закупках с длительным исполнением.
5. Мониторинг судебной практики: Изучайте решения Верховного Суда РФ и арбитражных судов по налоговым спорам, связанным с НДС, через базы данных, такие как «КонсультантПлюс» или «Гарант». Это поможет прогнозировать риски при оспаривании доначислений НДС.

Судебная практика подчеркивает важность своевременного мониторинга законодательства. В Определении Верховного Суда РФ от 15.06.2022 № 305-ЭС22-3456 по делу о доначислении НДС суд указал, что налогоплательщик обязан отслеживать изменения в законодательстве, и незнание новых норм не освобождает от ответственности по статье 122 НК РФ. Это решение подчеркивает необходимость проактивного подхода к мониторингу.

Для систематизации мониторинга приведу таблицу с источниками и действиями:

Источник	Действие	Цель
Портал pravo.gov.ru	Проверка новых законов и поправок к НК РФ	Получение текста закона о повышении НДС
Сайт nalog.gov.ru	Изучение писем и разъяснений ФНС	Учет рекомендаций по применению НДС 22%
Профессиональные сообщества	Участие в вебинарах, подписка на рассылки	Получение практических советов
Судебная практика («КонсультантПлюс»)	Анализ решений по НДС и закупкам	Прогнозирование рисков споров
Налоговые консультанты	Консультации по контрактам и учету	Адаптация к изменениям в конкретных случаях

Эти рекомендации и прогнозы помогут участникам закупок подготовиться к повышению НДС, минимизировать влияние на цены и обеспечить соответствие законодательству. Проактивный мониторинг и стратегическое планирование станут ключевыми факторами успешной адаптации к новым налоговым условиям.