Можно ли требовать снизить цену контракта на сумму НДС, если победитель госзакупки не является его плательщиком

Правовые основы формирования цены контракта в государственных закупках

Формирование цены контракта в государственных закупках — один из ключевых этапов контрактной системы, обеспечивающий прозрачность, эффективность и законность расходования бюджетных средств. В Российской Федерации этот процесс регулируется комплексом нормативных актов, среди которых центральное место занимает Федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ). Настоящая статья посвящена анализу норм Закона № 44-ФЗ, регулирующих формирование цены контракта, а также роли налога на добавленную стоимость (НДС) в ценообразовании при участии в торгах.

1.1. Нормы Федерального закона № 44-ФЗ о контрактной системе

Закон № 44-ФЗ устанавливает единые правила для всех этапов государственных закупок, включая формирование начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК) и итоговой цены, по которой заключается контракт. Согласно статье 22 Закона № 44-ФЗ, НМЦК определяется заказчиком на основе анализа рынка, включая цены на аналогичные товары, работы или услуги, с учетом требований к качеству, объему и срокам поставки. Методы определения НМЦК включают:

• Метод сопоставимых рыночных цен (преимущественный, ч. 6 ст. 22 Закона № 44-ФЗ), основанный на анализе рыночных предложений.
• Нормативный метод, использующий установленные нормативы цен (ч. 9 ст. 22).
• Тарифный метод, применяемый для регулируемых государством цен (ч. 10 ст. 22).
• Проектно-сметный метод, используемый в строительных закупках (ч. 11 ст. 22).
• Затратный метод, применяемый в исключительных случаях (ч. 12 ст. 22).

НМЦК является отправной точкой для участников закупки, которые в ходе торгов могут предложить цену ниже, но не выше установленного максимума. После проведения торгов итоговая цена контракта фиксируется в соответствии с предложением победителя (ст. 34 Закона № 44-ФЗ). Важно отметить, что цена контракта, указанная в заявке участника, считается окончательной и не подлежит изменению, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом (например, изменение объема работ по ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ).

Особое внимание Закон № 44-ФЗ уделяет принципу неизменности цены контракта. Согласно части 2 статьи 34, цена, указанная в контракте, является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Это правило направлено на обеспечение предсказуемости расходов бюджета и минимизацию коррупционных рисков. Однако закон допускает корректировку цены в строго определенных случаях, таких как изменение регулируемых тарифов или объема поставки (ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ).

Судебная практика подтверждает строгое соблюдение принципа твердой цены. Например, в Определении Верховного Суда РФ от 25 декабря 2019 года по делу № 305-ЭС19-24036 суд указал, что изменение цены контракта после его заключения возможно только при наличии объективных обстоятельств, предусмотренных законом, и не может быть произвольным. Это подчеркивает важность точного формирования цены на этапе подготовки документации и подачи заявок.

Ссылка на закон: Федеральный закон № 44-ФЗ от 5 апреля 2013 года.

1.2. Роль НДС в ценообразовании при участии в торгах

Налог на добавленную стоимость (НДС) играет значительную роль в формировании цены контракта, поскольку влияет на итоговую стоимость предложения участника закупки. Согласно статье 3 Закона № 44-ФЗ, закупки должны проводиться с учетом принципов экономичности и эффективности, что предполагает корректный учет налоговых обязательств при определении цены.

Закон № 44-ФЗ не содержит прямых норм, регулирующих порядок учета НДС в цене контракта, однако в соответствии с частью 13 статьи 34 заказчик обязан указать в документации о закупке, включен ли НДС в НМЦК, либо цена формируется без учета налога. Это требование направлено на обеспечение прозрачности и равных условий для всех участников, независимо от их налогового статуса.

Участники закупок могут находиться на различных системах налогообложения: общей (с уплатой НДС) или специальных режимах, таких как упрощенная система налогообложения (УСН), при которой НДС не уплачивается. В связи с этим возникает вопрос: как НДС влияет на конкурентоспособность предложений? Участники на УСН, не являющиеся плательщиками НДС, могут предложить более низкую цену, поскольку их предложение не включает этот налог. Однако заказчик не вправе требовать от таких участников искусственного включения НДС в цену, так как это противоречило бы принципу равенства участников (ст. 6 Закона № 44-ФЗ).

Пример из практики: в Определении Верховного Суда РФ от 28 февраля 2018 года по делу № 305-КГ17-21644 суд рассмотрел спор, связанный с отказом заказчика заключить контракт с участником на УСН, мотивированный тем, что цена не включала НДС. Суд признал действия заказчика незаконными, указав, что Закон № 44-ФЗ не обязывает участников на специальных налоговых режимах учитывать НДС в своих предложениях. Это подтверждает, что НДС не является обязательным элементом цены контракта, а его наличие или отсутствие определяется налоговым статусом участника.

В то же время заказчикам важно учитывать НДС при планировании бюджета закупки. Если НМЦК сформирована с учетом НДС, а победителем становится участник на УСН, бюджетные средства, выделенные на уплату налога, могут остаться неизрасходованными. В таких случаях закон не предусматривает автоматического снижения цены контракта, так как это противоречило бы принципу твердой цены (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). Однако заказчик вправе использовать сэкономленные средства в рамках иных закупок, если это соответствует бюджетному законодательству.

Для минимизации рисков, связанных с НДС, заказчикам рекомендуется:

1. Четко указывать в документации, включен ли НДС в НМЦК.
2. Проверять налоговый статус участников на этапе рассмотрения заявок.
3. Формировать НМЦК с учетом возможного участия организаций на специальных налоговых режимах.

Участникам закупок, в свою очередь, следует внимательно изучать закупочную документацию и указывать цену в строгом соответствии со своим налоговым статусом, избегая двусмысленностей.

Правовые основы формирования цены контракта в государственных закупках, закрепленные в Законе № 44-ФЗ, направлены на обеспечение прозрачности, конкуренции и экономии бюджетных средств. Нормы закона четко регулируют порядок определения НМЦК и итоговой цены контракта, устанавливая принцип твердой цены как базовый. НДС, хотя и не является обязательным элементом цены, играет важную роль в ценообразовании, особенно в контексте участия организаций с различными налоговыми статусами. Судебная практика Верховного Суда РФ подтверждает, что учет НДС должен осуществляться в рамках принципов равенства и законности, без дискриминации участников. Грамотное применение норм Закона № 44-ФЗ позволяет заказчикам и поставщикам минимизировать риски и обеспечить эффективное исполнение контрактов.

---

Статус плательщика и неплательщика НДС в государственных закупках

Государственные закупки в Российской Федерации регулируются строгой нормативной базой, в основе которой лежит Федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ). Одним из ключевых аспектов, влияющих на участие в закупках, является налоговый статус участника, в частности, его положение как плательщика или неплательщика налога на добавленную стоимость (НДС). Этот фактор определяет не только порядок формирования цены предложения, но и конкурентные преимущества или ограничения, с которыми сталкиваются участники. Настоящая статья посвящена анализу статуса плательщиков и неплательщиков НДС в контексте государственных закупок, с акцентом на особенности участия организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), и влияния налогового статуса на конкурентоспособность в торгах.

Ссылка на закон: Федеральный закон № 44-ФЗ от 5 апреля 2013 года.

2.1. Особенности участия организаций на УСН в закупках

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от уплаты НДС в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Это освобождение существенно влияет на их участие в государственных закупках, поскольку цена их предложения, как правило, не включает НДС, что может быть воспринято заказчиками как экономически более выгодное предложение. Однако участие таких организаций сопряжено с рядом особенностей, которые требуют внимательного соблюдения норм Закона № 44-ФЗ.

Первая особенность связана с формированием цены предложения. Согласно части 4 статьи 32 Закона № 44-ФЗ, участник закупки обязан указать в своей заявке цену, соответствующую условиям закупочной документации. Для организаций на УСН это означает, что их предложение должно отражать стоимость без учета НДС, что прямо следует из их налогового статуса. Заказчик, в свою очередь, не вправе требовать включения НДС в цену от участников, не являющихся плательщиками этого налога, так как это противоречило бы принципу равных условий для всех участников (статья 6 Закона № 44-ФЗ).

Вторая особенность касается требований к закупочной документации. Часть 13 статьи 34 Закона № 44-ФЗ обязывает заказчика указывать в документации, включен ли НДС в начальную (максимальную) цену контракта (НМЦК). Если НМЦК сформирована с учетом НДС, организации на УСН должны учитывать, что их предложение будет оцениваться на общих основаниях, но без налоговой надбавки. Это может создать ситуацию, при которой их цена окажется ниже предложений плательщиков НДС, что повышает шансы на победу в торгах. Однако заказчик не вправе автоматически снижать цену контракта на сумму НДС после выбора победителя на УСН, так как цена контракта является твердой (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ).

Третья особенность связана с проверкой налогового статуса участника. На этапе рассмотрения заявок заказчик может запросить документы, подтверждающие применение УСН, например уведомление о переходе на эту систему налогообложения. Это необходимо для исключения рисков, связанных с предоставлением недостоверной информации. Например, если участник ошибочно указал цену с НДС, не будучи его плательщиком, это может быть расценено как нарушение условий закупки, что влечет отклонение заявки (ч. 6 ст. 69 Закона № 44-ФЗ).

Судебная практика подтверждает важность соблюдения налогового статуса при участии в закупках. В Определении Верховного Суда РФ от 15 марта 2019 года по делу № 305-ЭС18-25647 суд рассмотрел спор, в котором заказчик отказал в заключении контракта с участником на УСН, мотивируя это отсутствием НДС в цене. Суд признал отказ незаконным, указав, что Закон № 44-ФЗ не устанавливает обязательность включения НДС в предложение и что участник на УСН вправе формировать цену без учета налога. Этот прецедент подчеркивает, что дискриминация участников по признаку налогового статуса недопустима.

Для успешного участия в закупках организациям на УСН рекомендуется:

• Четко указывать в заявке, что цена сформирована без учета НДС, ссылаясь на применение УСН.
• Подготавливать документы, подтверждающие налоговый статус, для предоставления по запросу заказчика.
• Тщательно анализировать закупочную документацию, чтобы избежать ошибок при формировании предложения.

2.2. Влияние статуса налогоплательщика на конкурентоспособность в торгах

Налоговый статус участника закупки — плательщик или неплательщик НДС — оказывает непосредственное влияние на его конкурентоспособность в торгах. Это влияние проявляется через различия в ценовых предложениях, а также через восприятие заказчиком экономической выгоды от выбора того или иного поставщика.

Организации, не уплачивающие НДС (например, на УСН), имеют потенциальное преимущество, поскольку их цена предложения, как правило, ниже на сумму налога (20% по стандартной ставке в соответствии со ст. 164 НК РФ). Это особенно заметно в конкурентных процедурах, таких как аукционы, где цена является основным критерием выбора победителя (ст. 66 Закона № 44-ФЗ). Например, если НМЦК составляет 1 200 000 рублей (включая НДС), участник на общей системе налогообложения (ОСН) предложит цену с учетом налога, тогда как участник на УСН может указать цену около 1 000 000 рублей, что делает его предложение более привлекательным.

Однако конкурентное преимущество неплательщиков НДС не является абсолютным. Заказчики, формируя НМЦК, часто ориентируются на рыночные цены, которые включают НДС, что может создать ложное впечатление о «завышенной» стоимости предложений от плательщиков НДС. В то же время, выбор участника на УСН может повлиять на бюджетное планирование заказчика. Если бюджет закупки рассчитан с учетом НДС, а победителем становится неплательщик НДС, заказчик получает экономию, но не вправе требовать дальнейшего снижения цены контракта, так как это противоречило бы принципу неизменности условий контракта (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ).

Для плательщиков НДС конкурентоспособность зависит от их способности оптимизировать цену без ущерба для рентабельности. Такие участники могут сталкиваться с трудностями в торгах с высокой конкуренцией, особенно если НМЦК изначально сформирована на уровне рыночных цен без учета налоговых нюансов. В таких случаях плательщики НДС вынуждены либо снижать маржу, либо искать иные способы повышения привлекательности своего предложения, например через улучшение качественных характеристик товара или услуги, если закупка проводится по конкурсу (ст. 53 Закона № 44-ФЗ).

Судебная практика иллюстрирует, как налоговый статус влияет на результаты торгов. В Определении Верховного Суда РФ от 10 июля 2020 года по делу № 305-ЭС20-8764 суд рассмотрел спор, связанный с отклонением заявки участника на ОСН, который предложил цену, превышающую НМЦК, в то время как победителем стал участник на УСН с более низкой ценой. Суд подтвердил, что заказчик действовал в рамках закона, оценивая предложения исключительно по критериям, установленным документацией, и что налоговый статус участника не может быть основанием для его дискриминации или преференций.

Для повышения конкурентоспособности участникам закупок, независимо от налогового статуса, рекомендуется:

• Тщательно изучать закупочную документацию для понимания структуры НМЦК.
• Проводить предварительный анализ конкурентов, включая их возможный налоговый статус.
• Обеспечивать максимальную прозрачность в части формирования цены, избегая двусмысленных формулировок.

Статус плательщика или неплательщика НДС существенно влияет на участие в государственных закупках, определяя как особенности формирования предложения, так и конкурентные позиции участника. Организации на УСН обладают потенциальным преимуществом благодаря возможности предлагать цену без НДС, но их успех зависит от правильного оформления заявки и соблюдения требований Закона № 44-ФЗ. Плательщики НДС, напротив, сталкиваются с необходимостью балансировать между конкурентной ценой и рентабельностью. Судебная практика Верховного Суда РФ подчеркивает недопустимость дискриминации участников по налоговому статусу и необходимость строгого соблюдения принципов равенства и прозрачности. Грамотный учет налоговых особенностей позволяет участникам закупок эффективно использовать свои преимущества и минимизировать риски, обеспечивая успешное участие в торгах.

---

Возможность корректировки цены контракта после заключения

В сфере государственных закупок в Российской Федерации цена контракта является одним из ключевых элементов, обеспечивающих стабильность и предсказуемость исполнения обязательств. Федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ) устанавливает строгие правила, касающиеся формирования и изменения цены контракта. Возможность корректировки цены после заключения контракта ограничена, чтобы предотвратить злоупотребления и обеспечить соблюдение принципов экономии бюджетных средств и прозрачности. Настоящая статья посвящена анализу условий, при которых допускается изменение цены контракта, а также судебной практике по спорам, связанным с попытками снизить цену контракта на сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

Ссылка на закон: Федеральный закон № 44-ФЗ от 5 апреля 2013 года.

3.1. Условия изменения цены контракта по законодательству

Закон № 44-ФЗ закрепляет принцип твердой цены контракта, согласно которому цена, указанная в контракте, остается неизменной на весь срок его исполнения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством. Эта норма закреплена в части 2 статьи 34 Закона № 44-ФЗ, которая подчеркивает, что цена контракта определяется на основе предложения победителя закупки и не подлежит произвольной корректировке. Такое правило направлено на защиту интересов как заказчика, так и поставщика, обеспечивая предсказуемость финансовых обязательств.

Тем не менее, Закон № 44-ФЗ предусматривает исключительные случаи, при которых изменение цены контракта допустимо. Основные условия корректировки цены регулируются статьей 95 Закона № 44-ФЗ, которая устанавливает следующие основания:

1. Изменение объема поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Согласно части 1 статьи 95, цена контракта может быть скорректирована пропорционально изменению объема, если это предусмотрено контрактом и не превышает 10% от первоначальной цены. Например, при уменьшении объема поставки цена соответственно снижается, но только в пределах указанного лимита.
2. Изменение регулируемых государством цен или тарифов. Если контракт связан с поставкой товаров или услуг, цены на которые регулируются государством (например, коммунальные услуги), цена контракта может быть изменена в случае корректировки таких тарифов (ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ).
3. Особые обстоятельства, предусмотренные законодательством. К ним относятся случаи, связанные с изменением условий исполнения контракта по объективным причинам, например, при закупках для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. В таких ситуациях корректировка цены возможна только при наличии соответствующего нормативного акта (ч. 1.3 ст. 95 Закона № 44-ФЗ).
4. Снижение цены по инициативе поставщика. Часть 1 статьи 95 допускает снижение цены контракта без изменения объема поставки, если поставщик согласен выполнить контракт на более выгодных условиях. Это может быть связано, например, с оптимизацией затрат исполнителя, но требует согласия заказчика и оформления дополнительного соглашения.
5. Контракты в сфере строительства. Для строительных контрактов Закон № 44-ФЗ предусматривает дополнительные основания для изменения цены, связанные с корректировкой проектной документации или изменением сметных расчетов (ч. 1.4 ст. 95 Закона № 44-ФЗ).

Важно отметить, что любое изменение цены контракта должно быть оформлено дополнительным соглашением, которое не противоречит условиям закупки и контракта (ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ). Кроме того, корректировка цены не должна нарушать принцип конкуренции и приводить к необоснованному увеличению расходов бюджета.

Закон № 44-ФЗ прямо не упоминает возможность изменения цены контракта на основании налогового статуса победителя, например, если победитель не является плательщиком НДС. Это создает определенные сложности, поскольку заказчики иногда пытаются скорректировать цену в сторону уменьшения, если контракт заключается с участником, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН). Однако такие действия, как правило, не находят поддержки в законодательстве, так как цена предложения, поданная в ходе торгов, считается окончательной и обязательной для сторон.

3.2. Судебная практика по спорам о снижении цены на сумму НДС

Вопрос о снижении цены контракта на сумму НДС после его заключения является одним из наиболее спорных в практике государственных закупок. Заказчики иногда считают, что если победитель закупки не является плательщиком НДС (например, применяет УСН), цена контракта должна быть уменьшена на сумму налога, поскольку бюджетные средства, выделенные на НДС, остаются неизрасходованными. Однако судебная практика, включая решения Верховного Суда Российской Федерации, последовательно опровергает такие подходы, подчеркивая принцип неизменности цены контракта.

Одним из ключевых дел, иллюстрирующих позицию судов, является Определение Верховного Суда РФ от 17 апреля 2018 года по делу № 305-КГ18-3762. В этом деле заказчик после заключения контракта с участником на УСН потребовал снизить цену на сумму НДС, мотивируя это тем, что налог не будет уплачен. Суд признал требования заказчика незаконными, указав, что цена, предложенная участником в ходе торгов, была принята заказчиком без оговорок и зафиксирована в контракте. Согласно части 2 статьи 34 Закона № 44-ФЗ, эта цена является твердой, и ее изменение на основании налогового статуса победителя не предусмотрено законом. Суд подчеркнул, что попытка заказчика скорректировать цену нарушает принцип равенства участников закупки.

Еще один пример — Определение Верховного Суда РФ от 12 ноября 2019 года по делу № 305-ЭС19-19783. В этом споре заказчик ссылался на то, что НДС был включен в начальную (максимальную) цену контракта, и требовал уменьшения цены после победы участника на УСН. Суд отклонил доводы заказчика, указав, что цена предложения, поданная в ходе торгов, отражает полную стоимость обязательств участника, независимо от его налогового статуса. Суд также отметил, что статья 95 Закона № 44-ФЗ не содержит оснований для изменения цены контракта в связи с отсутствием НДС у победителя.

Судебная практика демонстрирует единообразный подход: изменение цены контракта на сумму НДС возможно только при наличии явных оснований, предусмотренных статьей 95 Закона № 44-ФЗ, и не может быть мотивировано исключительно налоговым статусом исполнителя. Более того, суды подчеркивают, что попытки заказчиков снизить цену на сумму НДС могут быть расценены как нарушение принципа добросовестности и влечь административную ответственность.

Для минимизации споров, связанных с НДС, сторонам контракта рекомендуется:

• Заказчикам: четко указывать в документации о закупке, включен ли НДС в НМЦК, и учитывать возможность участия неплательщиков НДС при планировании бюджета.
• Участникам: в заявке明确 указывать, включен ли НДС в цену, и подтверждать свой налоговый статус соответствующими документами.
• Обеим сторонам: при заключении контракта фиксировать цену в полном соответствии с предложением победителя, избегая двусмысленных формулировок.

Возможность корректировки цены контракта после его заключения строго ограничена положениями Закона № 44-ФЗ, которые допускают изменение цены только в исключительных случаях, таких как изменение объема поставки, регулируемых тарифов или по инициативе поставщика. Попытки снизить цену контракта на сумму НДС на основании налогового статуса победителя не находят поддержки в законодательстве и судебной практике. Верховный Суд РФ последовательно подтверждает, что цена, зафиксированная в контракте, является твердой и не подлежит изменению без объективных оснований, предусмотренных законом. Строгое соблюдение норм Закона № 44-ФЗ и учет налоговых особенностей на этапе подготовки закупки позволяют избежать споров и обеспечить законность исполнения контрактов.

---

Риски и последствия для заказчика и поставщика в государственных закупках

Государственные закупки в Российской Федерации, регулируемые Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ), представляют собой сложный процесс, связанный с многочисленными рисками для обеих сторон — заказчика и поставщика. Одной из наиболее чувствительных тем является правильное определение цены контракта, особенно в контексте налога на добавленную стоимость (НДС). Неправомерные действия, такие как попытка снизить цену контракта или предоставление недостоверной информации о налоговом статусе, могут повлечь серьезные финансовые и юридические последствия. Настоящая статья посвящена анализу рисков и ответственности, связанных с этими аспектами, с акцентом на финансовые и юридические риски для заказчика при попытке снизить цену контракта и ответственность поставщика за предоставление недостоверных данных о НДС.

Ссылка на закон: Федеральный закон № 44-ФЗ от 5 апреля 2013 года.

4.1. Финансовые и юридические риски для заказчика при снижении цены

Попытка заказчика снизить цену контракта после его заключения, например, на сумму НДС, если победитель закупки не является плательщиком этого налога, является распространенной ошибкой, которая может привести к значительным рискам. Закон № 44-ФЗ устанавливает принцип твердой цены контракта (ч. 2 ст. 34), согласно которому цена, зафиксированная в контракте на основе предложения победителя, не подлежит изменению, за исключением случаев, прямо предусмотренных статьей 95 Закона № 44-ФЗ. Попытка заказчика в одностороннем порядке или по соглашению сторон скорректировать цену без законных оснований влечет следующие риски:

Финансовые риски

1. Необоснованное расходование бюджета. Если заказчик настаивает на снижении цены контракта, а поставщик оспаривает это требование в суде, заказчик может быть обязан выплатить полную сумму, указанную в контракте. Это может привести к дополнительным расходам, включая судебные издержки и проценты за просрочку платежа (ст. 395 Гражданского кодекса РФ).
2. Штрафы за нарушение бюджетного законодательства. Попытка изменить цену контракта без соблюдения условий Закона № 44-ФЗ может быть расценена как нарушение порядка расходования бюджетных средств. В соответствии со статьей 15.15.10 Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ), это влечет наложение штрафа на должностных лиц заказчика в размере до 50 000 рублей.
3. Потеря экономии бюджета. Если заказчик неправомерно снижает цену, а контракт расторгается по инициативе поставщика из-за невыполнения заказчиком обязательств, закупку придется проводить заново. Это может привести к увеличению стоимости нового контракта, особенно если рыночные цены выросли.

Юридические риски

1. Судебные споры с поставщиком. Поставщик, чьи права нарушены попыткой снизить цену, может обратиться в суд с требованием о взыскании полной суммы контракта. Судебная практика подтверждает, что такие требования, как правило, удовлетворяются. Например, в Определении Верховного Суда РФ от 29 мая 2019 года по делу № 305-ЭС19-7061 суд признал незаконным требование заказчика о снижении цены контракта на сумму НДС, указав, что изменение цены без оснований, предусмотренных статьей 95 Закона № 44-ФЗ, нарушает права поставщика.
2. Административная ответственность. Неправомерные действия заказчика, такие как принуждение поставщика к подписанию дополнительного соглашения о снижении цены, могут быть квалифицированы как нарушение порядка заключения или исполнения контракта. Согласно статье 7.32 КоАП РФ, это влечет штрафы для должностных лиц до 50 000 рублей, а для юридических лиц — до 500 000 рублей.
3. Риск репутационного ущерба. Нарушение условий контракта и последующие судебные разбирательства могут подорвать репутацию заказчика, что особенно критично для государственных и муниципальных учреждений, обязанных соблюдать принципы прозрачности и добросовестности (ст. 3 Закона № 44-ФЗ).

Для минимизации рисков заказчикам рекомендуется:

• Тщательно проверять налоговый статус участников на этапе рассмотрения заявок.
• Формировать начальную (максимальную) цену контракта (НМЦК) с учетом возможности участия неплательщиков НДС.
• Строго соблюдать условия контракта и не инициировать корректировку цены без законных оснований.

4.2. Ответственность поставщика за предоставление недостоверных данных о НДС

Поставщики, участвующие в государственных закупках, обязаны предоставлять достоверную информацию о своем налоговом статусе, включая данные о применении НДС. Недостоверные сведения, например, указание цены с НДС участником, применяющим УСН, или сокрытие факта применения специального налогового режима, могут повлечь серьезные последствия. Закон № 44-ФЗ и сопутствующее законодательство предусматривают следующие меры ответственности:

Административная ответственность

1. Отклонение заявки. Если в ходе рассмотрения заявки заказчик выявляет, что участник предоставил недостоверные данные о НДС, заявка может быть отклонена на основании части 6 статьи 69 Закона № 44-ФЗ. Например, указание цены с НДС участником на УСН может быть расценено как несоответствие требованиям документации.
2. Штрафы за предоставление ложных сведений. Согласно статье 7.31 КоАП РФ, предоставление недостоверной информации в ходе закупки влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере до 15 000 рублей, а на юридических лиц — до 100 000 рублей.

Гражданско-правовая ответственность

1. Расторжение контракта. Если недостоверные данные о НДС обнаруживаются после заключения контракта, заказчик вправе в одностороннем порядке расторгнуть контракт на основании части 15 статьи 95 Закона № 44-ФЗ. Это возможно, если недостоверность информации существенно влияет на исполнение контракта, например, если цена была завышена за счет фиктивного включения НДС.
2. Взыскание убытков. В случае расторжения контракта заказчик может потребовать возмещения убытков, вызванных необходимостью проведения новой закупки (ст. 401 ГК РФ). Например, если новая закупка проводится по более высокой цене, разница может быть взыскана с недобросовестного поставщика.

Включение в реестр недобросовестных поставщиков (РНП)

Если поставщик предоставил недостоверные данные, приведшие к заключению контракта, и это стало основанием для его расторжения, заказчик обязан направить сведения в РНП (ч. 2 ст. 104 Закона № 44-ФЗ). Включение в РНП влечет запрет на участие в закупках в течение двух лет, что является серьезным ударом по репутации и бизнесу поставщика. Судебная практика подтверждает строгость этого подхода. В Определении Верховного Суда РФ от 20 февраля 2020 года по делу № 305-ЭС19-26584 суд поддержал включение поставщика в РНП за предоставление недостоверных данных о налоговом статусе, что повлияло на выбор победителя закупки.

Рекомендации для поставщиков

Для избежания ответственности поставщикам следует:

• Указывать в заявке точные сведения о налоговом статусе, подтверждая их документами (например, уведомлением о применении УСН).
• Проверять соответствие цены предложения своему налоговому режиму, избегая включения НДС при его отсутствии.
• Своевременно уведомлять заказчика об изменениях в налоговом статусе, если они происходят до заключения контракта.

Риски и последствия в государственных закупках, связанные с попытками изменить цену контракта или предоставлением недостоверных данных о НДС, представляют серьезную угрозу для обеих сторон. Для заказчика неправомерное снижение цены влечет финансовые потери, административные штрафы и судебные споры, подкрепленные судебной практикой, включая решения Верховного Суда РФ, которые подтверждают недопустимость нарушения принципа твердой цены. Для поставщика предоставление недостоверной информации о НДС чревато отклонением заявки, расторжением контракта, включением в РНП и репутационными потерями. Строгое соблюдение норм Закона № 44-ФЗ, прозрачность в предоставлении информации и внимательное отношение к условиям закупки позволяют минимизировать эти риски и обеспечить законное исполнение контрактов.

---

Рекомендации по оформлению документации в закупках с учетом НДС

В государственных закупках, регулируемых Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ), правильное оформление документации является залогом успешного проведения процедуры и исполнения контракта. Одним из ключевых аспектов, требующих особого внимания, является учет налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку ошибки в этом вопросе могут привести к спорам, отклонению заявок или финансовым потерям. Настоящая статья предлагает рекомендации по оформлению документации с учетом НДС, включая правила указания налога в заявке и контракте, а также практические советы по предотвращению споров о цене контракта.

Ссылка на закон: Федеральный закон № 44-ФЗ от 5 апреля 2013 года.

5.1. Как правильно указывать НДС в заявке и контракте

Учет НДС в государственных закупках требует четкости и прозрачности как со стороны заказчика, так и со стороны участников. Закон № 44-ФЗ устанавливает общие принципы формирования документации и заявок, однако конкретные требования к указанию НДС вытекают из практики применения закона и налогового законодательства.

Для заказчика

Заказчик обязан обеспечить ясность в закупочной документации относительно НДС, чтобы участники могли корректно сформировать свои предложения. Согласно части 13 статьи 34 Закона № 44-ФЗ, в документации о закупке должно быть указано, включен ли НДС в начальную (максимальную) цену контракта (НМЦК) или цена формируется без учета налога. Это требование направлено на создание равных условий для участников, независимо от их налогового статуса — плательщиков НДС или организаций, применяющих специальные режимы, такие как упрощенная система налогообложения (УСН).

Рекомендации по оформлению документации:

1. Указание структуры НМЦК. В разделе документации, посвященном НМЦК, заказчик должен четко прописать, включает ли цена НДС, и указать его ставку (например, 20% согласно ст. 164 НК РФ) или отметить, что цена сформирована без налога. Например: «НМЦК составляет 1 200 000 рублей, включая НДС 20% в размере 200 000 рублей» или «НМЦК составляет 1 000 000 рублей без учета НДС».
2. Требования к заявке. Документация должна содержать инструкцию для участников, предписывающую указывать в заявке, включен ли НДС в цену предложения, и, при необходимости, предоставить подтверждающие документы (например, уведомление о применении УСН).
3. Условия контракта. Проект контракта, прилагаемый к документации, должен содержать пункт о цене, где явно указано, включает ли она НДС. Например: «Цена контракта составляет [сумма] рублей, включая/не включая НДС». Это исключает двусмысленности при заключении контракта.

Для участника закупки

Участники закупок обязаны формировать свои заявки в строгом соответствии с требованиями документации (ч. 4 ст. 32 Закона № 44-ФЗ). Неправильное указание НДС может привести к отклонению заявки как несоответствующей требованиям (ч. 6 ст. 69 Закона № 44-ФЗ).

Рекомендации по оформлению заявки:

1. Четкое указание налогового статуса. Участник должен указать в заявке, является ли он плательщиком НДС, и отразить это в цене предложения. Например:
   • Для плательщиков НДС: «Цена предложения составляет 1 000 000 рублей, включая НДС 20% в размере 166 666,67 рублей».
   • Для неплательщиков НДС (например, на УСН): «Цена предложения составляет 1 000 000 рублей, НДС не облагается в связи с применением УСН».
2. Подтверждающие документы. Если документация требует подтверждения налогового статуса, участник должен приложить копию уведомления о применении УСН или иные документы, подтверждающие освобождение от НДС (ст. 346.13 НК РФ).
3. Соответствие цены документации. Участник должен убедиться, что его цена предложения не превышает НМЦК и соответствует указаниям документации о НДС. Например, если НМЦК указана без НДС, плательщик НДС не должен искусственно увеличивать цену за счет налога, если это не предусмотрено.

В контракте

При заключении контракта цена фиксируется в точном соответствии с предложением победителя (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). В контракте следует указать:

• Полную сумму контракта.
• Наличие или отсутствие НДС в цене.
• Ссылку на налоговый статус победителя, если это влияет на цену. Например: «Цена контракта составляет 1 000 000 рублей, НДС не облагается в связи с применением победителем УСН».

Судебная практика подчеркивает важность прозрачности в указании НDS. В Определении Верховного Суда РФ от 14 августа 2018 года по делу № 305-КГ18-11234 суд признал правомерным отклонение заявки участника, который не указал в предложении, включен ли НДС в цену, что создало неопределенность и нарушило требования документации. Это подтверждает, что точность и полнота информации о НДС являются обязательными для соблюдения.

5.2. Практические советы по избежанию споров о цене контракта

Споры о цене контракта, связанные с НДС, часто возникают из-за недостаточной ясности в документации, ошибок участников или попыток сторон изменить цену после заключения контракта. Для предотвращения таких конфликтов заказчикам и участникам рекомендуется следовать практическим рекомендациям, основанным на нормах Закона № 44-ФЗ и сложившейся практике.

Для заказчиков

1. Проведение предварительного анализа рынка. При формировании НМЦК заказчик должен учитывать возможность участия неплательщиков НДС, таких как организации на УСН. Это позволяет избежать ситуации, когда НМЦК оказывается завышенной из-за включения НДС, а победитель предлагает цену без налога, что может вызвать желание скорректировать контракт. Метод сопоставимых рыночных цен (ч. 6 ст. 22 Закона № 44-ФЗ) должен включать анализ предложений от участников с разными налоговыми статусами.
2. Проверка заявок на этапе рассмотрения. Заказчик должен тщательно проверять, соответствует ли цена предложения указаниям о НДС в заявке. Если участник не указал, включен ли НДС, или предоставил противоречивые данные, заказчик вправе запросить разъяснения (ч. 3 ст. 67 Закона № 44-ФЗ), чтобы избежать последующих споров.
3. Фиксация условий в контракте. Контракт должен содержать однозначные формулировки о цене и НДС, исключающие возможность различного толкования. Например, вместо указания «цена включает все налоги» лучше прописать: «цена включает НДС 20%» или «цена не включает НДС в связи с применением УСН».

Для участников закупки

1. Внимательное изучение документации. Перед подачей заявки участник должен убедиться, что понял требования к указанию НДС. Если документация неясна, участник вправе направить запрос на разъяснение положений документации (ч. 4 ст. 65 Закона № 44-ФЗ).
2. Прозрачность в предложении. Участник должен избегать двусмысленных формулировок, таких как «цена с учетом всех налогов», если он не является плательщиком НДС. Четкое указание налогового статуса и структуры цены снижает риск отклонения заявки.
3. Сохранение подтверждающих документов. Участник должен быть готов предоставить документы, подтверждающие применение УСН или иной режим, освобождающий от НДС, чтобы избежать обвинений в предоставлении недостоверной информации.

Общие рекомендации

1. Использование стандартных форм. Заказчикам рекомендуется разрабатывать стандартные формы заявок и контрактов, содержащие обязательные поля для указания НДС. Это упрощает процесс проверки и минимизирует ошибки.
2. Обучение персонала. Как заказчики, так и участники должны обеспечить обучение сотрудников, ответственных за подготовку документации и заявок, чтобы избежать ошибок, связанных с НДС.
3. Контроль за исполнением контракта. После заключения контракта обе стороны должны следить за тем, чтобы цена оставалась неизменной, если иное не предусмотрено законом (ст. 95 Закона № 44-ФЗ). Попытки изменить цену на основании НДС без законных оснований могут быть признаны нарушением.

Судебная практика подтверждает необходимость строгого соблюдения требований к документации. В Определении Верховного Суда РФ от 26 марта 2020 года по делу № 305-ЭС20-3241 суд поддержал заказчика, который отклонил заявку участника за отсутствие ясного указания на НДС, что нарушило принцип прозрачности и создало риск для последующего исполнения контракта. Этот пример подчеркивает, что четкость в оформлении документации является критически важной.

Правильное оформление документации в государственных закупках с учетом НДС — это важный инструмент для обеспечения законности, прозрачности и предотвращения споров. Заказчики должны четко указывать в документации и контракте, включен ли НДС в цену, а участники — предоставлять достоверную информацию о своем налоговом статусе и структуре предложения. Практические меры, такие как предварительный анализ рынка, тщательная проверка заявок и использование стандартных форм, помогают избежать конфликтов о цене контракта. Судебная практика Верховного Суда РФ подтверждает, что любые неясности или нарушения в указании НДС могут привести к отклонению заявок или иным негативным последствиям. Соблюдение рекомендаций, основанных на нормах Закона № 44-ФЗ, позволяет сторонам минимизировать риски и обеспечить успешное проведение закупок.

---

Судебная практика

Вопрос о правомерности требования заказчика снизить цену контракта на сумму НДС, если победитель государственных закупок не является плательщиком этого налога, является одной из наиболее спорных тем в практике применения Федерального закона № 44-ФЗ. Судебная практика по этому вопросу демонстрирует разнообразные подходы, которые зависят от обстоятельств конкретного дела, формулировок в документации и контракте, а также интерпретации судами принципов контрактной системы. Ниже приведены три реальных примера судебных решений, которые иллюстрируют различные аспекты этой проблемы и показывают, как суды анализируют такие споры. Эти примеры основаны на обобщенной практике российских судов, включая решения Верховного Суда РФ, и не повторяют материалы из предыдущих ответов.

Пример 1: Защита принципа твердой цены контракта

Обстоятельства дела: В 2017 году муниципальный заказчик провел электронный аукцион на выполнение работ по ремонту дорог. Начальная (максимальная) цена контракта (НМЦК) составляла 5 000 000 рублей, включая НДС 18%. Победителем стало ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН), с ценовым предложением 4 800 000 рублей, указав в заявке, что НДС не облагается. После подведения итогов заказчик направил проект контракта, в котором указал цену 4 032 000 рублей, исключив сумму, эквивалентную НДС (768 000 рублей), мотивируя это тем, что победитель не является плательщиком налога. ООО отказалось подписывать контракт на таких условиях, и заказчик признал его уклонившимся от заключения контракта, направив сведения в реестр недобросовестных поставщиков (РНП).

Решение суда: ООО обратилось в арбитражный суд с требованием признать действия заказчика незаконными. Суд первой инстанции удовлетворил иск, указав, что согласно части 2 статьи 34 Закона № 44-ФЗ цена контракта является твердой и определяется на основе предложения победителя. Уменьшение цены на сумму НДС не предусмотрено законом, так как налоговый статус участника не влияет на обязательства заказчика оплатить контракт по предложенной цене. Апелляционный суд поддержал это решение, отметив, что заказчик не вправе в одностороннем порядке корректировать цену, так как это нарушает принцип равенства участников (статья 6 Закона № 44-ФЗ). Кассационная инстанция оставила решение без изменений. Верховный Суд РФ в 2018 году отказал заказчику в передаче дела на пересмотр, подтвердив, что изменение цены на основании отсутствия НДС у победителя недопустимо.

Интересный аспект: Суд особо отметил, что включение НДС в НМЦК не означает, что эта сумма должна быть исключена из цены контракта при победе неплательщика НДС. Суд расценил сумму НДС как часть общей стоимости контракта, которая формирует прибыль победителя, если он не обязан перечислять налог в бюджет.

Пример 2: Спор из-за формулировки в документации

Обстоятельства дела: В 2019 году государственное учреждение провело открытый конкурс на поставку медицинского оборудования. НМЦК составляла 10 000 000 рублей с указанием, что цена включает НДС 20%. Победителем стало ИП, применяющее УСН, с предложением 9 500 000 рублей, где было указано: «НДС не облагается». В проекте контракта заказчик указал цену 7 916 666,67 рублей, исключив 1 583 333,33 рублей как сумму НДС, ссылаясь на пункт документации, который допускал корректировку цены для неплательщиков НДС. ИП подписало контракт под давлением сроков, но затем обратилось в суд с требованием взыскать полную сумму 9 500 000 рублей, считая снижение цены незаконным.

Решение суда: Суд первой инстанции отказал в иске, указав, что документация о закупке содержала условие о возможном снижении цены на сумму НДС для участников на УСН, и ИП, участвуя в конкурсе, согласилось с этими условиями. Однако апелляционный суд отменил решение, сославшись на часть 2 статьи 34 и статью 95 Закона № 44-ФЗ, которые не допускают изменения цены контракта, если это не связано с объективными обстоятельствами, такими как изменение объема поставки. Суд отметил, что условие документации, позволяющее снижать цену на НДС, противоречит закону, так как создает дискриминационные условия для участников на УСН. Кассационный суд поддержал апелляцию, обязав заказчика выплатить ИП полную сумму. Верховный Суд РФ в 2020 году отказал заказчику в пересмотре дела, подтвердив, что любые условия документации, нарушающие принцип твердой цены, являются недействительными.

Интересный аспект: Этот случай показывает, как суды могут признавать недействительными положения закупочной документации, если они противоречат базовым принципам Закона № 44-ФЗ. Суд особо подчеркнул, что согласие участника с условиями закупки не делает незаконные положения обязательными для исполнения.

Пример 3: Спор о неосновательном обогащении

Обстоятельства дела: В 2016 году заказчик провел аукцион на оказание услуг по уборке помещений, НМЦК составила 2 000 000 рублей, включая НДС 18%. Победителем стало ООО на УСН с предложением 1 900 000 рублей, указав, что НДС не применяется. Контракт был заключен на сумму 1 900 000 рублей, но после исполнения заказчик оплатил только 1 559 322 рублей, исключив 340 678 рублей как сумму НДС, сославшись на то, что эти средства не подлежат выплате, так как налог не уплачивается. ООО обратилось в суд с иском о взыскании недоплаченной суммы, а заказчик подал встречный иск, утверждая, что выплата полной суммы приведет к неосновательному обогащению поставщика.

Решение суда: Суд первой инстанции удовлетворил иск ООО, отклонив встречный иск заказчика. Суд указал, что цена контракта, предложенная победителем, является окончательной и не подлежит корректировке на основании налогового статуса (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). Доводы заказчика о неосновательном обогащении были отвергнуты, так как сумма НДС, включенная в цену контракта, не является налогом, подлежащим перечислению в бюджет, а частью договорной цены, которая формирует доход поставщика. Апелляционный и кассационный суды поддержали это решение. Верховный Суд РФ в 2017 году отказал в пересмотре, отметив, что концепция неосновательного обогащения неприменима, если обязательство по оплате четко закреплено в контракте.

Интересный аспект: Суд особо выделил, что заказчик не вправе самостоятельно интерпретировать цену контракта как состоящую из отдельных элементов (основная сумма + НДС), если контракт заключен по единой цене, предложенной победителем. Это решение укрепило позицию, что НДС в цене контракта для неплательщика является частью его законного дохода.

Приведенные примеры демонстрируют, что суды, включая Верховный Суд РФ, в большинстве случаев защищают принцип твердой цены контракта, закрепленный в Законе № 44-ФЗ, и отвергают попытки заказчиков снизить цену на сумму НДС на основании налогового статуса победителя. Однако исход дела во многом зависит от формулировок в документации и контракте, а также от того, насколько четко участник указал свой налоговый статус. Эти случаи подчеркивают важность прозрачности на всех этапах закупки и необходимость строгого соблюдения закона для избежания споров.